 |
Учет налогов, рассчитываемых от выручки
|
|
|
|
Выручка от реализации продукции является объектом налогообложения для некоторых видов налогов. В их числе:
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж;
- налог на пользователей автомобильных дорог
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Структура стоимости проданной продукции представлена на рис.2.2.
Структура стоимости реализованной продукции
Рис. 2.2.
Все составляющие этой схемы, за исключением материальных затрат и прочих расходов в части платы сторонним организациям за различного рода работы и услуги, связанные с производственной деятельностью, и образуют добавленную стоимость, часть которой в соответствии с законодательством должна быть перечислена в бюджет.
Фактически расчет суммы налога производится предприятием исходя не из суммы добавленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с п.1. ст.4. Закона о налоге на добавленную стоимость облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно п.1. ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость реализация продукции предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки (20 процентов), включается в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателем (рис.2.3.):
|
|
|
Определение цены реализации
Стоимость реализуемых товаров + Налог на добавленную стоимость = Цена реализованных товаров.
Рис.2.3
Поскольку налог на добавленную стоимость включается в цену любого товара (продукции), за исключением товаров (продукции), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством, то предприятие, реализующее продукцию и получающее от покупателей налог на добавленную стоимость в составе выручки от реализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необходимые ему товарно-материальные ценности, работы, услуги.
Разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную им продукцию, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет.
В бухгалтерском учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” налог на добавленную стоимость, полученный (подлежащий получению) от покупателей в составе выручки, учитывается на субсчете 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”, а затем на субсчете 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”. Начисление налога отражается проводкой:
Дебет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.
Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком материальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:
Дебет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
|
|
|
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.
Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету.
Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).
|
|
|
