 |
Формирование суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
|
|
|
|
перечислению в бюджет
 | |||
 | |||
Добавленная
|
|
|
Рис. 2.4.
|
|
|
Установленная ставка налога на добавленную стоимость на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” 20 процентов.
При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.
Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.
При определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленную стоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.
Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.
Закон Республики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным Собранием Республики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 – 3, установил:
|
|
|
1. ставку налога с продаж в размере 5процентов (ст. 4 пункт 2);
2. порядок и сроки уплаты налога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3):
а) уплата налога с продаж налогоплательщиками осуществляется еженедельно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 − 23 числа налогового периода и 3 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию по начислению указанного налога (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3).
Пример. Предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” реализовало за наличный расчет ОАО “Волжские моторы” комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с реализации составил 110400 руб.
В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:
1) Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
– отражена цена реализации продукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);
2) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”
− начислен налог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4 тыс. руб.);
3) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 – 6 “Налог с продаж”
– отражена сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);
4) Дебет 50 “Касса”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
– отражена выручка, поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);
5) Дебет 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”
|
|
|
Кредит 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”
− отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (110,4 тыс. руб.);
5) Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит 51 “Расчетный счет”
− погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж (143,52 тыс. руб.).
Что касается реализации продукции юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.
Согласно письму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:
- плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые предприятия и предприятия сферы услуг;
- суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его себестоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;
- при исчислении предприятием и организациями налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы из выручки, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж.
- в целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдача натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий. Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.
|
|
|
Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.
Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты – инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.
Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.
На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” исключаются:
- налог на добавленную стоимость;
- экспортные пошлины.
Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщикам в состав затрат по производству и реализации продукции.
Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей автомобильных дорог в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” осуществляется на счете 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” на субсчете 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”.
Начисление и перечисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” проводками:
|
|
|
Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”
Кредит 67 – 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”
– на сумму начисленного налога;
Дебет 67 – 1 “Налог на пользователей автомобильных дорог”
Кредит 51 “Расчетный счет”
– на сумму перечисленного налога.
Ставка налога установлена в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции или от сумм разницы между продажной и покупной ценами товаров.
Уплата налога на пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца на основании Декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.
|
|
|
