 |
Стандарт «Бухгалтерская отчетность организации»
|
|
|
|
Начиная с 2000 г. в порядок подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности внесены существенные изменения. В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО введены в действие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и представлению финансовой отчетности, что существенно приблизило учет в Российской Федерации к международным стандартам.
Начиная с 2000 г. действует ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», которое по многим принципиальным позициям адекватно МСФО.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» применяется при установлении:
· типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;
· упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
· особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
· особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;
· особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;
· порядка публикации бухгалтерской отчетности.
В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс считается формой № 1, отчет о прибылях и убытках — формой № 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отчет об изменениях считается формой № 3, отчет о движении денежных средств — формой № 4, приложения к бухгалтерскому балансу — формой № 5, отчет о целевом использовании полученных средств — формой № 6.
|
|
|
Организациям, получающим бюджетные средства в составе бухгалтерской отчетности, следует представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
|
|
|
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.
Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.
В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Стандартный — для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.
Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.
|
|
|
Множественный — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.
В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтерскую отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациям Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «От чет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» — только хозяйственными товариществами и об обществами, поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской от четности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетности не означает, что государство в лице Минфина России отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. Приказом Минфина России от 22 июля2003 г. № 67н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель организации и руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.
|
|
|
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства предаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать показатели, приведенные в таблице (Таблица 2).
Таблица 2
| Раздел | Группа строк | Строка |
| АКТИВ | ||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы |
| Организационные расходы | ||
| Деловая репутация организации | ||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | |
| Здания, машины и оборудование | ||
| Незавершенное строительство | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | |
| Имущество, предоставляемое по договору проката | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества | |
| Инвестиции в зависимые общества | ||
| Инвестиции в другие организации | ||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | ||
| Прочие долгосрочные финансовые вложения | ||
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | ||
| Раздел | Группа строк | Строка |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики | |
| Векселя к получению | ||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | ||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | ||
| Авансы выданные | ||
| Прочие дебиторы | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||
| Прочие краткосрочные финансовые вложения | ||
| Денежные средства | Расчетные счета | |
| Валютные счета | ||
| Прочие денежные средства | ||
| ПАССИВ | ||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | |
| Добавочный капитал | ||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | ||
| Долгосрочные обязательства | Займы и кредиты | Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты |
| Раздел | Группа строк | Строка |
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||
| Краткосрочные обязательства | Займы и кредиты | Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты |
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Кредиторская задолженность • | Поставщики и подрядчики | |
| Задолженность перед персоналом организации | ||
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||
| Задолженность по налогам и сборам | ||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | ||
| Прочие кредиторы | ||
| Доходы будущих периодов | ||
| Резервы предстоящих расходов | ||
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые
результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы следует показывать с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
· выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
· себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
· валовая прибыль;
· коммерческие расходы;
· управленческие расходы;
· прибыль/убыток от продаж;
· проценты к получению проценты к уплате;
· доходы от участия в других организациях;
· прочие операционные доходы;
· прочие операционные расходы;
· внереализационные доходы;
· внереализационные расходы;
· прибыль/убыток до налогообложения;
· налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
· прибыль/убыток от обычной деятельности;
· чрезвычайные доходы;
· чрезвычайные расходы;
· чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны, как предусмотрено ПБУ 4/98, раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, которое данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
· наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
· изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
· количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
· количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
· составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
· наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
· объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
· составе затрат на производство (издержках обращения);
· составе внереализационных доходов и расходов;
· чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
· любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
· событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
· прекращенных операциях,
· об аффинированных лицах;
· государственной помощи;
· прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде; характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:
· «Остаток денежных средств на начало отчетного периода»;
· «Поступило денежных средств — всего», в том числе:
· «От продажи продукции, товаров, работ и услуг»;
· «От продажи основных средств и иного имущества»;
· «Авансы, полученные от покупателей (заказчиков)»;
· «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование»;
· «кредиты и займы полученные»;
· «дивиденды, проценты по финансовым вложениям»;
· «прочие поступления»;
· «Направлено денежных средств — всего», в том числе:
· «на оплату товаров, работ и услуг»;
· «на оплату труда»;
· «на отчисления в государственные внебюджетные фонды»;
· «на выдачу авансов»;
· «на финансовые вложения»;
· «на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам»;
· «на расчеты с бюджетом»;
· «на оплату процентов по полученным кредитам, займам»;
· «прочие выплаты, перечисления»;
· «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменении уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:
«Величина капитала на начало отчетного периода»;
«Увеличение капитала — всего», в том числе:
· «за счет дополнительного выпуска акций»;
· «за счет переоценки имущества»;
· «за счет прироста имущества»;
· «за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)»;
· «за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала»;
«Уменьшение капитала — всего», в том числе:
«за счет уменьшения номинала акций»; «за счет уменьшения количества акций»;
· «за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)»;
· «за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала»;
«Величина капитала на конец отчетного периода». Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
· юридический адрес организации;
· основные виды деятельности;
· среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
· состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
|
|
|
