 |
Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении
|
|
|
|
Отпуск – это свободное от работы время в течение установленного законом количества дней. В трудовом законодательстве различают следующие виды отпусков: ежегодные трудовые (основные и дополнительные); льготные (дополнительные отпуска женщинам, имеющим детей, участникам ВОВ), специальные (учебные, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по семейным обстоятельствам и др.)[17]
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска (ст.114 ТК РФ). Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Согласно письму Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10 выплатой денежной компенсации допускается заменять предоставление неиспользованных за все прошлые года отпусков. При этом компенсации по согласованию между работником и работодателем может подлежать как вся продолжительность неиспользованных отпусков, так и только та часть из них, которая превышает 28 календарных дней.[18]
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).
|
|
|
С увольняемыми работниками Трудовой кодекс Российской Федерации требует произвести окончательные расчеты по всем причитающимся ему суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и др. Расчет причитающихся увольняемому работнику выплат производится в специальном разделе «Записки-расчета при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61).
Например:
Работник организации уволился с 19 января 2004 года в связи с истечением срока действия трудового договора.
Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы.
Согласно Положения о премировании на 2004 год работникам организации установлена выплата вознаграждения по итогам работы за год в размере четырех окладов из расчета за полностью отработанный год. В случае увольнения работника, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному рабочему времени, если только по решению работодателя он не лишен данной выплаты.
При увольнении работнику не позднее 19 января 2004 года были выплачены следующие суммы заработной платы:
1.оклад - 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней - количество рабочих дней по графику работы в январе 2004 года; 10 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;
2.надбавка за стаж работы - 474 руб. (3158 руб. х 15 %);
3.надбавка за работу в особых условиях - 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);
4.премия – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х 50 %);
5.вознаграждение по итогам работы в 2004 году - 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней х 10 дней);
|
|
|
Всего сумма заработной платы при увольнении работника - 8396 руб.
С начисленных в пользу увольняемого работника исчислены положенные удержания, включая удержания, производимые по инициативе работодателя, предусмотренные статьей 137 ТК РФ, а также главой 39 ТК РФ.
При этом общий размер всех удержаний по инициативе работодателя в соответствии со статьей 138 ТК РФ не превышает 20 процентов причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.
Если из заработной платы производятся удержания на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50 процентов.
Если по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.
При расчете удержаний налога на доходы физических лиц стандартные налоговые вычеты на самого работника и его несовершеннолетних детей могут предоставляться за текущий месяц (т.е. за месяц, в котором увольняется работник) в том числе и в случае, если он отработан неполностью.
В установленном порядке суммы начисленных в пользу увольняемого работника доходов и удержанных суммах налога подтверждаются Справкой по форме № 2-НДФЛ. Это один из документов, который должен быть выдан работнику не позднее дня его увольнения.
У работника из нашего примера двое несовершеннолетних детей, в связи с чем ему предоставляются стандартные налоговые вычеты на него самого в размере 400 руб., и по 300 руб. на каждого из детей.
Из заработной платы работника производятся удержания по исполнительному документу в пользу сторонней организации (остаток к удержанию по состоянию на январь 2004 года - 1200 руб.), а также удержания по инициативе работодателя невозвращенных подотчетных сумм в размере 1850 руб.
Удержания исчисляются в следующем порядке:
1.налог на доходы физических лиц – 961 руб. ((8396 руб. – (400 руб. + 300 руб. х 2)) х 13 %);
2.удержания по исполнительному документу в пользу сторонней организации - 1200 руб. (удержания производятся в размере остатка, так как меньше, чем разрешенная к удержанию сумма в размере 3718 руб. ((8396 руб. – 961 руб.) х 50 %);
|
|
|
3.удержания по инициативе работодателя - 1487 руб. ((8396 руб. – 961 руб.) х 20 %);
Всего сумма удержаний – 3648 руб.;
К выплате на руки при увольнении работника - 4748 руб. (8396 руб. – 3648 руб.).
Остаток к взысканию невозращенных подотчетных сумм - 363 руб. (1850 руб. - 1487 руб.).
При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.
Выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре.
Из нашего примера работник увольняется, не использовав отпуск в 28 календарных дней за рабочий год с 10 сентября 2003 года по 9 сентября 2004 года.
При увольнении работник имеет право на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск в размере 2,33-средневного заработка (28 календарных дней отпуска/12 месяцев) за каждый отработанный месяц в текущем рабочем году.
В текущем рабочем году работник отработал 4 месяца 10 дней (с 10.09.2003 по 19.01.2004), а по правилам округления - 4 месяца.
Компенсация подлежит выплате за 9,32 календарных дней неиспользованного отпуска (4 месяца х 2,33).
Согласно коллективному договору организации в качестве расчетного периода (в том числе для оплаты отпуска и расчета компенсации за неиспользованный отпуск) используется период в 12 месяцев, предшествующих месяцу, с которым связан расчет среднего заработка.
В расчетном периоде (1.01.2003 - 31.12.2003) работнику начислено заработной платы, учитываемой при расчете среднего заработка, на сумму 124000 руб. В этом периоде работник отработал 11 месяцев полностью, один из месяцев не отработан в связи с нахождением в ежегодном отпуске.
|
|
|
Сумма компенсации составит 3549 руб.:
1.среднедневной заработок - 380 руб. 84 коп. (124000 руб./11 мес./29,6);
2.сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 3549 руб. (380 руб. 84 коп. х 9,32 календарных дня неиспользованного отпуска).
С начисленной при увольнении работника денежной компенсации за неиспользованный отпуск в установленном порядке удерживается налог на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Не облагается данная выплата единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
К сказанному добавим, что действующим в настоящее время законодательством округление количества дней компенсации за неиспользованный отпуск не предусмотрено.
Компенсации
Трудовое законодательство России предусматривает широкий перечень компенсаций. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.
В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:
1) служебные командировки;
2) переезд на работу в другую местность;
3) исполнение государственных или общественных обязанностей; 4) оплата ежегодного отпуска;
5) вынужденное не по вине работника прекращение работы, и в других случаях.
Продолжая разговор об отпусках, отметим, что компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник. Работники, проработавшие в организации в своем текущем рабочем году не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на отпуск, получают полную компенсацию (то есть работники, проработавшие в текущем году 11 или 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который в соответствии с действующим законодательством они имеют право). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Размер такой компенсации зависит от прав работника на отпуск соответствующей продолжительности и количества полных рабочих месяцев, отработанных работником в рабочем году увольнения, за который он не использовал на день увольнения своего права на отпуск. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33-дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев), при отпуске в 30 календарных дней – в размере 2,5 календарного среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней/12 календарных месяцев) и т.д.
|
|
|
Размер денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.
Расчет среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213[19] и с учетом Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда».
Выходное пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.
Выходное пособие выплачивается:
1. В размере среднемесячного заработка - при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ «в связи с сокращением численности или штата работников организации».
Кроме этого, за уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше шести месяцев.
Воспользуемся нашим примером из предыдущего раздела. Допустим, что работник увольняется по пункту 1 статьи 81 ТК РФ в связи с сокращением численности или штата работников организации. При увольнении работнику должно быть выплачено выходное пособие в размере месячного заработка, то есть за период с 20 января 2004 года (следующий за днем увольнения день) по 19 февраля 2004 года. На данное время приходится 23 рабочих дня.
В расчетном периоде (1.01.2003 - 31.12.2003) работнику начислено заработной платы на сумму 126000 руб., и отработано 230 дней (20 рабочих дней работник находился в ежегодном отпуске).
Сумма выходного пособия составит 12600 руб.:
Pсреднедневной заработок – 547 руб. 83 коп. (126000 руб. / 230 дней);
Pсумма пособия – 12600 руб. (547 руб. 83 коп. х 23 дня).
Для выплаты выходного пособия за второй месяц трудоустройства при увольнении работника по пунктам 1 или 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать представления трудовой книжки. На основании отсутствия отметок о поступлении на работу за первый месяц трудоустройства до даты выплаты среднего заработка за второй месяц трудоустройства принимается решение о выплате среднего заработка.
Для выплаты выходного пособия за третий месяц трудоустройства при увольнении работника по пунктам 1 и 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать от работника представления не только трудовой книжки, по отметкам в которой можно судить о том, устроился работник на работу или нет, но также и представления справки органов службы занятости о постановке на учет.
Сумма начисленного работнику выходного пособия не учитывается при удержании налога на доходы физических лиц, при исчислении единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл.26 (ст.173-177) ТК РФ, а также Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г.[20] Такие компенсации относятся к специальным.
|
|
|
