При организации аудита расходов на оплату труда на торговом предприятии «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» использовался выборочный метод проверки, а также методы: документальной проверки, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, правильность обобщения и группировки данных по учету труда, прослеживание.
В ходе проверки установлено, что в Учетной политике ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» на 2004 год нашли отражение все основные положения, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики по бухгалтерскому учету (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:
Øрабочий план счетов бухгалтерского учета;
Øформы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Øпорядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Øметоды оценки активов и обязательств;
Øправила документооборота и технология обработки учетной информации;
Øпорядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации);
Øдругие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Состав и учет затрат на оплату труда на предприятии в целом соответствует требованиям законодательства Российской Федерации и учитывает особенности учета на предприятиях торговли, изложенные в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
В ходе проверки установлено, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
ðоплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
ðоплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
ðначисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
ðначисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Установлено также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии ведется по каждому работнику организации.
Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по оплате труда на аудируемом предприятии представлена в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
корреспондирует со счетами:
По дебету
По кредиту
50
Касса
08
Вложения во внеоборотные активы
51
Расчетные счета
20
Основное производство
52
Валютные счета
23
Вспомогательные производства
55
Специальные счета в банках
25
Общепроизводственные расходы
68
Расчеты по налогам и сборам
26
Общехозяйственные расходы
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
28
Брак в производстве
71
Расчеты с подотчетными лицами
29
Обслуживающие производства и хозяйства
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
44
Расходы на продажу
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
79
Внутрихозяйственные расчеты
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
94
Недостачи и потери от порчи ценностей
79
Внутрихозяйственные расчеты
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91
Прочие доходы и расходы
96
Резервы предстоящих расходов
97
Расходы будущих периодов
99
Прибыли и убытки
Резервируемые затраты на предприятии носят как текущий, так и капитальный характер. В российском бухгалтерском учете подобные резервы получили название резервов предстоящих расходов и платежей.
Виды резервов предстоящих расходов и платежей:
Pна предстоящую оплату отпусков работникам;
Pна выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Pна выплату вознаграждений по итогам работы за год;
Pремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств.
То есть три вида резервов относятся к расходам на оплату труда.
Так, целью создания резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам является равномерное включение расходов в издержки обращения и предотвращение резкого увеличения издержек в период массовых отпусков.
Образование резерва отражается в бухгалтерском учете торговой организации каждый месяц следующими записями:
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Резерв на оплату отпусков» - отражены отчисления на формирование резерва на оплату отпусков.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49), резерв на оплату отпусков имеет в годовом балансе переходящий остаток. Перед составлением годовой отчетности организация торговли или общественного питания должна провести инвентаризацию данного резерва путем уточнения величины переходящего остатка.
Проверка порядка привлечения к ответственности лиц, причинивших предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство администрацией не нарушалось. В соответствии со статьей 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производилось по распоряжению работодателя, которое было сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Так, согласно распоряжению администрации с работника, имеющего на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка, подлежали удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного порчей товаров по небрежности на сумму в 3400 руб. (рыночные цены на товары на дату обнаружения порчи). Балансовая стоимость недостающих товаров - 2 800 руб.
За отчетный месяц работнику начислено заработной платы в размере 6 400 руб.
Из начисленных сумм заработной платы удержаны следующие суммы:
1) налог на доходы физических лиц - 741 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 300 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20000 руб.);
2) удержания в погашение суммы ущерба - 1131 руб. 80 коп. ((6 400 руб. - 741 руб.) х 20%).
Всего удержаний за месяц - 1872 руб. 80 коп. (741 руб. + 1131 руб. 80 коп.).
К выдаче на руки - 4527 руб. 20 коп. (6 400 руб. - 1872 руб. 80 коп.).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2268 руб. 20 коп. (3400 руб. - 1131 руб. 80 коп.).
В бухгалтерском учете организации отражены следующие записи:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;
дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;
дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной работнику заработной платы;
дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 741 руб. - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;
дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1131 руб. 80 коп. - из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;
дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 199 руб. 73 коп. (600 руб. Ѕ (1131 руб. 80 коп / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на внереализационные доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;
дебет счета 70 кредит счета 50 - 4527 руб. 20 коп. - выплата заработной платы работнику из кассы организации.
В целом выплаты работникам заработной платы и прочие выплаты по оплате труда осуществляются в установленные законодательством и внутренними документами предприятия сроки.
