Организация и процедуры проведения аудиторской проверки. Особенности организации и проведения внутреннего аудита. Принципы осуществления и требования, предъявляемые к внутреннему аудиту.

Главным и основным видом работ, выполняемых аудиторами, яв­ляется проверка правильности осуществления предприятиями хозяйственных операций и сделок, их законности, соблюдения правил учетной регистрации и обобщения, оценка достоверности бухгалтерского учета и составляемой на его основе финансовой от­четности.

Как вид интеллектуальной профессиональной деятельности любая проверка специфична. Она предполагает:

- предоставление права проверки,

- наличие у проверяющих знаний и умения не мень­ше тех, которыми обладают проверяемые,

- особую организацию процесса проверки.

Право, а во многих случаях и обязательность аудиторской про­верки регламентировано действующим законодательством.

Знания и умение у каждого аудитора индивидуальны. Они должны быть выявлены и оценены при его приеме на работу или при регистра­ции в качестве аудитора и нуждаются в постоянном обновлении и совершенствовании.

Организация аудиторской проверки зависит от множества фак­торов, среди которых важнейшими являются:

- объекты и виды про­веряемой деятельности,

- объем аудиторской проверки,

- состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии,

- целевое назначение аудита,

- степень его обязательности и риска,

- характер аудиторской про­верки.

Организация аудиторской проверки включает следующие этапы проведения аудита:

1) подготовка аудиторской провер­ки,

2) планирование аудита,

3) выполнение аудиторских процедур,

4) оформле­ние результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотноше­ний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. Данный этап включает:

- предварительные пе­реговоры с клиентом, в ходе которых уточняются характер и особенности его деятельности, правовой статус, место нахождения, численность персонала, вид и назначение аудиторской проверки и других услуг;

- экспресс-анализ состояния дел клиента, который осуществляется для определения масшта­бов проверки и примерной ориентации во времени ее проведения. Аудитору следует изучить влияние внешних и внутренних факторов на производственно-финансовую деятельность, ознако­миться с организационно-управленческой структурой хозяйствую­щего субъекта, видами деятельности, номенклатурой выпускаемой (реализуемой) продукции, структурой капитала и долговых обяза­тельств, организацией внутреннего контроля.

В ходе анализа оценивают объем и трудоемкость предстоя­щей работы, возможность и необходимость привлечения к ней персонала проверяемого предприятия и специалистов со сторо­ны. По данным экспресс-анализа определяется численность ау­диторов, участвующих в проверке данного хозяйствующего субъекта. При этом принимаются во внимание объем и срочность вы­полняемой работы. На заключительной стадии подготовки составляют и согласовывают с заказчиком план проведения про­верки;

- подготовку и заключение договора на вы­полнение аудиторских услуг.

Привлечение заказчиком аудиторов к проверке учета и отчет­ности, к другим видам деятельности осуществляется по договору (для аудиторской фирмы), договору или трудовому соглашению (для аудитора — физического лица). Договору обычно предшеству­ет официальное письмо-предложение предприятия-клиента или государственного органа о проведении аудита и ответное письмо о согласии на его осуществление. В интересах клиента и аудитора не­обходимо, чтобы аудитор послал письмо-обязательство до начала работы и избежал тем самым неправильного понимания существа взятых им обязательств.

По своему содержанию и назначению письмо о согласии осу­ществить аудиторскую проверку на оговоренных с клиентом усло­виях является формой договорных отношений между аудитором и экономическим субъектом. Согласно установленному порядку на­именование договора не является нормативным, а его отсутствие или замена другой формой не противоречат законности. Важно, однако, чтобы обе стороны были представлены физическими ли­цами, обладающими соответствующими правами и полномочия­ми. Для аудитора (аудиторской фирмы) это означает наличие ли­цензии или иного права на занятие аудиторской деятельностью, для предприятия-клиента — предоставление ответственному лицу полномочий подписывать договора и соглашения от имени данной организации. Для небольших предприятий и организаций наибо­лее приемлемой и распространенной в зарубежной практике фор­мой договорных отношений является письмо — обязательство ау­дитора.

Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским ко­дексом Российской Федерации может служить разновидностью до­говора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудито­ром. Если цель и масштаб аудита определены в долгосрочном до­говоре между сторонами, письмо о согласии на проведение аудита является основанием для определения предмета последующего до­говора и его содержания на текущий период. В этих случаях пись­мо — обязательство аудитора может не составляться либо его со­держание должно представлять дополнительную для предприятия-клиента информацию.

В отечественной практике предварительно согласованные ус­ловия аудиторской проверки оформляют специальным договором. Качественно составленный договор помогает избежать многих не­доразумений по окончании аудиторской проверки в отношении оценки выполнения обязательств как аудитора, так и его клиента. В нем должны быть определены:

— объекты аудита бухгалтерского учета и финансовой отчет­ности;

— ответственность предприятия за достоверность предостав­ляемых данных;

— границы аудита, включая ссылки на действующие норма­тивные документы, законодательство или рекомендации профес­сиональных объединений, правил которых аудитор придержива­ется;

— формы заключения, отчетов, справок или иного рода обоб­щений результатов аудиторской деятельности;

— указания на то, что присущие аудиту особенности и ограни­чения совместно с несовершенством системы внутреннего контро­ля у клиента порождают неизбежный риск того, что часть возмож­ных неправильностей или ошибок в учете, отчетных формах и ре­гистрах может остаться нераскрытой;

— условия обеспечения свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с проводимым аудитом;

— обязательства соблюдать коммерческую тайну, не разглашать информацию, содержащуюся в балансе и приложениях к нему, в отчетности о финансовых результатах и их использовании, а также в регистрах, используемых для составления финансовой отчетно­сти (в Главной книге, журналах-ордерах, оборотных и группировочных ведомостях и заменяющих их машинограммах).

Форма и содержание договора на проведение аудита могут быть различными в зависимости от запросов клиентов. Вместе с тем они должны включать следующие положения:

— цель аудита состояния учета и качества финансовой инфор­мации, представленной в отчетности;

— ответственность руководства предприятия и аудитора за фи­нансовую информацию, отчетность и качество ее проверки;

— инструментарий аудита, включая ссылку на действующее за­конодательство, стандарты, нормативы, инструкции;

— форму информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства;

— указание на то, что в связи с ограничениями, свойственными аудиту, есть риск того, что отдельные ошибки и мошенничество в учете, неточности в записях, регистрах и отчетности могут остаться необнаруженными.

Аудитор по своему усмотрению может включить в качестве приложения к тексту договора:

— предполагаемый краткий план проведения аудита;

— пожелания предоставления письменной информации от управляющих по конкретным вопросам;

— основные принципы определения вознаграждения за ауди­торские услуги и соглашения по этому вопросу. Дополнительно могут быть изложены:

— предложение об использовании услуг других аудиторов и не­зависимых экспертов в тех аспектах деятельности, которые аудитор и его клиент сочтут необходимыми;

— соглашение об использовании иностранных аудиторов и не упомянутого ранее персонала клиента;

— описание важнейших ограничений ответственности аудито­ра, когда такие возможности в принципе существуют.

При абонентном обслуживании клиента аудиторской органи­зацией в течение года осуществляется комплекс аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности и дру­гим вопросам финансово-хозяйственной и коммерческой деятель­ности. Однако в этом случае аудиторская организация не имеет права давать заключение о достоверности баланса и других форм отчетности такого клиента.

На практике встречается и другой вид абонентского обслужива­ния, когда аудиторы проверяют достоверность отчетности пред­приятия по истечении каждого месяца или квартала внутри года, и к завершению его имеют возможность дать аудиторское заключе­ние в течение нескольких дней. Это удобно и аудиторской фирме для обеспечения равномерной загрузки работников, и клиенту, ко­торый может получить в течение года необходимую консультаци­онную помощь.

Т.о., до за­ключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организа­ция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и ко­личество аудиторских процедур, а также решается вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

Планирование аудита включает:

- подготовку и составление общего плана аудита,

- подготовку и составление программы аудита.

В общем плане аудита определяются объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятель­ности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть приемы и сроки проведения аудита, составить график проведения аудита и подготовки письменной информации (отчета) руководству и аудиторского заключе­ния.

В общем плане рекомендуется также предусмотреть состав аудиторской группы и распреде­ление между ее членами обязанности по проверке.

Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Подготовка общего плана аудита состоит из:

- получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной струк­туре;

- изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программах;

- изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;

- определения стратегии аудита;

- определения критических областей и вопросов, значи­мых для аудита;

- рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней на­дежности;

- определения уровня существенности и точности;

- определения возможности применения для целей ау­дита компьютерных средств обработки данных;

- определения статей и показателей бухгалтерской от­четности, которые необходимо расшифровать и пояс­нить;

- уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки ау­диторского заключения;

- определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а так­же возможности использования внутреннего аудита.

По результатам изучения информации о клиенте разрабаты­вается стратегия аудита - что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться, Для значимых областей определяются приемы и ме­тоды их проверки:

- в каких случаях и какие предполагается проводить аудиторские процедуры по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры);

- в каких слу­чаях предполагается опереться на средства внутреннего контро­ля и провести тесты средств контроля;

- где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.

Состав группы, последовательность подключения отдельных специалистов, график их работы во многом зависят от масштабов аудируемой организации, видов ее деятельности, их объема. В крупные компании направляют бригаду специалистов по бухгал­терскому учету, налогообложению, финансовому анализу и управ­лению. При необходимости в ее состав включают юриста или при­влекают его к работе в качестве стороннего эксперта.

Методы проверки и получения доказательств ее объективности аудитор определяет сам, руководствуясь внутрифирменными стан­дартами или исходя из собственного опыта. Проверка может быть сплошной, выборочной, основанной на изучении первичной доку­ментации, данных инвентаризации, аналитических расчетов. Чаще всего используется комбинация этих методов.

На основе общего плана разрабатывается программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представ­ляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выпол­нения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур, по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании си­стемы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состо­ит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу.

Аналитическая процедура — разновидность аудиторской процедуры, представ­ляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяс­нения причин и ошибок.

Аудитору следует документально оформить общий план и программу аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматри­ваться в ходе аудита, так как планирование аудитором своей работы осуществля­ется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полу­ченными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значитель­ных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор ауди­торских доказательств и их документирование. Аудиторские процедуры выполняются согласно программе аудита.

Аудиторские доказательства получают путем проведения про­цедур проверки по существу или на основе тестирования средств внутреннего контроля. В первом случае изучают правильность ве­дения учета и составления финансовой отчетности, оценивают их достоверность, отправляясь от уже полученных бухгалтерией предприятия данных. Проверяют обоснованность учетных запи­сей, корреспонденцию счетов, их соответствие содержанию и на­значению первичных документов, сличают промежуточные и итоговые показатели с записями в регистрах бухгалтерского уче­та, контролируют согласованность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках с другими формами финансовой отчет­ности.

При тестировании средств внутреннего контроля оценивают, насколько продуманно он организован на проверяемом предпри­ятии, уровень знаний и умения тех, кто осуществляет контроль­ные функции, определяют общую эффективность системы бухгал­терского учета и контроля. Это позволяет выявить наиболее уяз­вимые места в деятельности хозяйствующего субъекта и ее информационном обеспечении, для того чтобы в последующем именно на них сосредоточить основное внимание проверок по су­ществу.

Важную роль в практическом аудите выполняют аналитиче­ские процедуры. С их помощью осуществляются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследуются основные факторы, влияющие на величину показателей бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Изучение и оценка полученной в ходе аудита информации нужны для выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций, выявления причин ошибок и искажений, с ними связанных. Анализ данных учета и финансовой отчетности необ­ходим для оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, выявления экономически необоснованных решений. В том и другом случае основной целью применения аналитиче­ских процедур является выявление наличия или отсутствия не­обычных или неверно отраженных фактов, негативных результа­тов финансово-хозяйственной деятельности, определяющих об­ласти потенциального риска и требующих особого внимания аудитора, и его клиента.

Основными аналитическими процедурами являются:

— сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными), определенными самим предприятием;

— сравнение фактических и плановых показателей с прогноз­ными величинами, определенными аудитором;

— сопоставление показателей финансовой отчетности и рас­считанных на их основе относительных коэффициентов с норма­тивными значениями, установленными законодательством или са­мим предприятием;

— сравнение показателей учета и отчетности с небухгалтерски­ми данными;

— анализ динамики основных показателей отчетности и отно­сительных коэффициентов, исчисленных на их основе.

Организация аудиторской проверки включает и определенную последовательность процедур ее проведения. Проверку можно производить:

— от первичного документа к балансу и другим формам финан­совой отчетности;

— от показателей бухгалтерской отчетности к регистрам учета и первичной документации;

— комбинированным методом, в котором сочетаются оба под­хода к последовательности аудиторских процедур.

При первом методе проверки аудитор изучает первичные доку­менты по приходу и расходу товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчеты по начислению амортизации, созда­нию резервов и т.п., выбирает те из них, которые, по его мнению, неправильно оформлены или вызывают сомнение в достоверно­сти содержащейся в них информации. Далее прослеживается от­ражение данных этих документов в регистрах аналитического и синтетического учета, а затем в обобщенном виде — в финансовой отчетности. Недостаток этого метода в том, что из-за обилия пер­вичных документов не все из них могут оказаться в поле зрения аудитора.

При проверке от баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности вначале по Главной книге находят сомнительные или явно неверно отраженные хозяйственные операции, суммы оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Они сверяются с итогами подсчета в журналах-ордерах и других регистрах синтети­ческого, а затем и аналитического учетов. На основании произве­денных в них учетных записей находят первичные документы, по ним выясняют причины допущенных отклонений и рекомендуют более правильное учетное отражение содержащейся в них инфор­мации. При использовании этого метода точность аудиторской проверки, как правило, выше, но существует риск принятия к учету и проверке подложных документов, признать которые таковыми может только эксперт.

Обычно практикующие аудиторы используют оба этих ме­тода.

Детальное ознакомление с применяемой на проверяемом пред­приятии формой финансового счетоводства позволяет аудитору лучше ориентироваться в регистрах учета, понять взаимосвязь ме­жду ними, оценить правильность ведения бухгалтерского учета и использования его данных для составления отчетности.

Особое внимание обращается на основу учета — полноту и пра­вильность документирования учетных операций, взаимоувязку учетных регистров, правильность использования счетов бухгалтер­ского учета, корреспонденции между ними. Важное значение имеет своевременность и надлежащее качество проводимых ин­вентаризаций товарно-материальных ценностей, сверки расчетов и других мероприятий, осуществляемых перед составлением отчет­ности.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относитель­но достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действую­щему законодательству, составляется информация руководству проверяе­мого предприятия и аудиторское заключение.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: