 |
Аудит текущих обязательств и расчетов.
|
|
|
|
Обязательство – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
К текущим обязательствам относят краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары, отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.
|
|
|
В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств являются:
- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
- проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
- оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.
Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:
- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- задолженность по внебюджетным платежам;
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;
- задолженность по расчетам с бюджетом;
- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;
- расчеты с учредителями;
- внутрихозяйственные расчеты;
- расчеты с банками по ссудам;
- расчеты с государственными и муниципальными органами.
Источники информации для осуществления аудиторской проверки:
|
|
|
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная документация;
- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля, и аудита;
- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости;
- регистры бухгалтерского учета
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж», «Книга приобретений»;
- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;
- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:
- на какие цели использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
- что включено в состав обеспечения или гарантий займа;
- полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.
Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:
- правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;
- включены ли в раздел «Краткосрочные обязательства» в балансе показателей статьи «Текущая часть»;
- правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;
- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;
- состояние расчетов по кредиторским займам от внебанковских учреждений;
|
|
|
- операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».
К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.
Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные, или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованных поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;
- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;
- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания затрат на себестоимость продукции;
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;
|
|
|
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- правильность отражения операций при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета;
- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Кредиторская задолженность – это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.
По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.
Неоправданная кредиторская задолженность – просроченная задолженность финансовым органам – по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д.
К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:
1) проверку соблюдения платежной дисциплины;
2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;
3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;
4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.
К методам контроля, применяемым при аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:
1. Нормативно-правовое регулирование, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;
2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;
3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) Краткосрочные финансовые обязательства;
2) Обязательства по налогам;
3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4) Краткосрочная кредиторская задолженность;
5) Краткосрочные оценочные обязательства;
6) Прочие краткосрочные обязательства.
|
|
|
