 |
Аудит системы управления и организации бухгалтерского учета.
|
|
|
|
Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.
Продуктом управления являются управленческие решения, обеспечивающие достижение целей хозяйственной деятельности. Управление производством должно обеспечивать рациональное соединение предметов труда, средств труда, совместных трудовых функций людей в единые производственно-технологический процесс, поддерживать непрерывный кругооборот и оборот капитала; мотивировать совместную деятельность и поведение людей, занимающих разные должности в направлении достижения поставленных целей. Особенно тесно переплетаются организационно-техническая и социально-экономическая стороны управления на уровне производственно-хозяйственных организаций, что и определяет необходимость анализа организационной структуры управления предприятием.
Целью изучения системы управления предприятий и организаций в ходе осуществления аудиторской проверки является установление структуры аппарата управления для определения ее влияния на процесс сбора учетной информации, построение всей системы бухгалтерского учета, формирование внутренней управленческой и внешней финансовой отчетности.
Источниками информации для аудита системы управления являются:
|
|
|
учредительные документы (устав, учредительный договор), протоколы собраний учредителей (акционеров),
приказы, распоряжения, внутренние положения, планы развития, аналитические обзоры, техническая, экономическая, инвестиционная и социальная политики организации (планы технического и экономического развития организации, проекты, сметы и т.п.),
положения о структурных подразделениях, должностные инструкции, организационная структура организации (схемы, штаты, дислокации подразделений),
бухгалтерская отчетность, материалы внешнего и внутреннего контроля (акты, справки, распоряжения, информационные письма по результатам проверок, проводимых контролирующими органами и службами внутреннего аудита),
и другие документы, отражающие финансовую политику предприятия.
В ходе аудита аудитор должен собрать аудиторские доказательства исходя из предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленных в таблице 3.
Таблица 3
Основные направления проверки системы управления
в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
| Предпосылка подготовки финансовой бухгалтерской отчетности | Направления проверки |
| Существование | Система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| Права и обязанности | Система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными, трудовыми ресурсами |
| Полнота | Система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации |
| Оценка | Система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации |
| Точное измерение | Система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности |
| Представление и раскрытие | Система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности (пояснительной записке) |
|
|
|
Система управления создана и функционирует, организуя производственно-хозяйственные процессы, а также отражая все стороны деятельности организации в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности
Права и обязанности. Система управления наделена необходимыми правами и полномочиями для принятия решений в области управления материальными, денежными, трудовыми ресурсами
Полнота. Система управления обеспечивает полноту сбора информации обо всех фактах хозяйственной деятельности организации
Оценка. Система управления соответствует организационной структуре предприятия, ее объемам деятельности и специализации
Точное измерение. Система управления обеспечивает адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности при отражении в учете и отчетности
Представление и раскрытие. Система управления организации и ее изменения находят отражение в отчетности (пояснительной записке).
Информация о структуре и специфике деятельности аппарата управления организации необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Из разговоров со специалистами и руководителями организации необходимо понять отраслевую специфику предприятия, изучить специальные ведомственные нормативные акты, расшифровывающие эту специфику.
Необходимо выделить те моменты деятельности предприятия, которые отличают его от других в этой области. На начальном этапе аудита должна быть собрана информация об организационной структуре, системе сбыта, методах расчета переходных материальных запасов и др.
Целесообразно ознакомиться и с историей развития предприятия, описанием видов его деятельности и учетной политики, существовавшей в предшествующие годы. Полезным оказывается предварительный осмотр производства, беседы с менеджерами и персоналом, не связанным с ведением учета, что позволяет получить представление об условиях производства.
|
|
|
Следует уточнить степень ответственности и права руководителей разных уровней, определить круг лиц, имеющих право влиять на политику предприятия, право подписи на отчетах предприятия, контрактах, договорах, соглашениях.
В процессе проверки аудитор должен установить:
• соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношениям;
• способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;
• обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, занятых непосредственно в производстве, в мерах, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг);
• позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе договорных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг);
• обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразделений;
• выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность предприятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализированные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия.
В процессе аудита системы управления предприятием должны найти свое отражение и вопросы анализа учетной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ оргструктуры предприятия должен позволить аудитору выявить организационные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия.
Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанностью, знакомство с особенностями технологии производства, планами предприятия и др. позволяет аудитору определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля за хоздеятельностью, определить содержание внутренней отчетности, правильность выбора объектов учета, формы документов и регистров, порядок их составления и обработки, установление документооборота.
В результате аудита системы управления аудитор должен определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля. Чем более эффективна система управления, тем более вероятно формирование на данном предприятии достоверной финансовой отчетности.
|
|
|
