 |
Типичные ошибки по учету основных средств
|
|
|
|
Типичными ошибками при учете основных средств являются неправильное определение первоначальной стоимости и начисление амортизации.
Первая причина - неправильное определение первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01, где сказано, что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.
Распространенной ошибкой является неправильное включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств.
Включать в первоначальную стоимость основного средства можно лишь ту часть процентов, которая начислена до принятия объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства». Общехозяйственные расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ни основного средства, ни нематериального актива.
Следует помнить и о суммовых разницах, которые возникают в тех случаях, когда расчеты за внеоборотный актив производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Вторая причина ошибок заключается в том, что бухгалтер начисляет амортизацию на те объекты основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с разделом III ПБУ 6/01:
- амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010;
|
|
|
- не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;
- объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
- в течение срока полезного использования объекта основных средств приостанавливается начисление амортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Довольно часто бухгалтеры путают порядок начисления амортизации по основным средствам, установленный в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете начисляют амортизацию по объектам жилищного фонда и отражают ее по счету 02 «Амортизация основных средств».
Еще одна ошибка заключается в неверном определении срока полезного использования внеоборотных активов.
Организациям предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов. При этом следует учесть, сколько лет будет использоваться объект, режим его эксплуатации, влияние агрессивной среды, порядок проведения ремонтов, а также срок, установленный прилагаемой технической документацией. Определить срок полезного использования нематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
|
|
|
Так как срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией только один раз - при принятии объекта к бухгалтерскому учету-то изменять этот срок в период его эксплуатации нельзя.
3. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов ОАО «Корт»
План и программа аудита основных средств ОАО «Корт»
ОАО «Корт» является акционерным обществом открытого типа. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
ОАО «Корт» занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов и мини АТС, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники.
Численность работников предприятия составляет 102 человеа.
Организация ОАО «Корт» состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел имеет своего руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. №26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.); земельным участкам; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
|
|
|
Выбытие объектов основных средств в ОАО «Корт» может происходить в следующих случаях:
- в порядке купли-продажи;
- в безвозмездном порядке;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в результате ликвидации.
Для оформления операций по движению основных средств в ОАО «Корт» предусмотрены первичные учетные документы:
- акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма ОС-1);
- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
- акт на списание основных средств (форма N ОС-4) (кроме автотранспорта);
- акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
- акт о приемке оборудования (форма N ОС-14);
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16);
- акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и выполняет следующие функции:
- рассмотрение результатов инвентаризации имущества и обязательств организации и представление предложений по распределению ее итогов руководителю организации;
- участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);
|
|
|
- выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;
- определение возвратных материалов и их оценка;
- контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов;
- подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 «Акт на списание основных средств» или N ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»).
В ходе аудита выборочной проверке подверглись Главная книга, аналитические ведомости по счетам 01, 02, инвентарные ведомости и карточки инвентарного учета, первичные документы (унифицированные формы) по движению основных средств, баланс и формы бухгалтерской отчетности, распорядительные документы руководства.
План аудита основных средств и нематериальных активов
- Проверяемая организация: ОАО «Корт».
- Период аудита: 1.02.14. - 27.02.14 г.
- Проверяемый период: 1.01.13 - 31.12.13 г.
- Количество человеко-часов: 400.
- Аудитор: Репникова Д.С.
- Планируемый аудиторский риск: 3%.
- Планируемый уровень существенности: 5%.
Таблица 3.1. План аудиторской проверки ОАО «Корт»
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. Решение организационных вопросов. | 1.02.14-2.02.14 | Репникова Д.С. |
| 2. Проверка соблюдения законодательства | 3.02.14-5.02.14 | Репникова Д.С. |
| 3. Проведение инвентаризации | 6.02.14 - 14.02.14 | Репникова Д.С. |
| 4. Проверка поступления, выбытия основных средств. | 14.02.14-18.02.14 | Репникова Д.С. |
| 5. Проверка правильности начисления амортизации | 18.02.14-22.02.14 | Репникова Д.С. |
| 6. Проверка проводок и первичной документации | 22.02.14 - 26.02.14 | Репникова Д.С. |
| 7. Составление и предоставление аудиторского заключения | 27.02.14 | Репникова Д.С. |
Руководитель аудиторской фирмы, имеющий право подписи аудиторских заключений от его имени: (подпись) Руководитель аудиторской группы: Репникова Д.С.
Программа аудита основных средств и НМА
- Проверяемая организация: ОАО «Корт»
- Период аудита: 1.02.14 г. - 27.02.14 г.
- Проверяемый период: 1.01.13 - 31.12.13 г.
- Количество человеко-часов: 400.
- Аудитор: Репникова Д.С.
- Планируемый аудиторский риск: 3%.
- Планируемый уровень существенности: 5%.
Таблица 3.2. Программа аудиторской проверки ОАО «Корт»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведений | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 1. Решение общих вопросов организации: 1.1. Сбор общих сведений о клиенте 1.2. Описание состояния и постановку бух. Учета и внутреннего контроля 1.3. Описание компьютерной системы 1.4. Предварительный обзор баланса 1.5. Согласование организационных вопросов. 1.6. Утверждение графика проведения аудита 1.7. Сверка Гл. книги и баланса | 1.12.14 -2.12.14 г. | Репникова Д.С. | Устав, Учредительные документы Приказ по Учётной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1 Протоколы совместного заседания Гл. книга, баланс Ф. №1 |
| 2. Проверка соблюдения законодательства 2.1. Проверка построения учёта основных средств и НМА 2.2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом | 2.02.14 - 6.02.14 г. | Репникова Д.С. | ПБУ Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления |
| 3. Проведение инвентаризации 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте 3.3 Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | 6.02.14-14.02.14, г. | Репникова Д.С. | Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность |
| 4. Проверка поступления и выбытия основных средств. 4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных основных средств. 4.5. Учёт НМА | 14.02.14 - 18.02.14 г. | Репникова Д.С. | Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт |
| 5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации. | 8.02.14 - 22.02.14 г. | Репникова Д.С. | Расчёт амортизации, Инструкция по нормам амортизации |
| 6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта | 22.02.14 - 26.02.14 г. | Репникова Д.С. | Главная книга Инвентаризационные описи, акты, ведомости. |
| 7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту | 27.02.14 г. | Репникова Д.С. | Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т.д |
|
|
|
|
|
|
