 |
Внутренний контроль качества аудита
|
|
|
|
Организация контроля качества аудиторской работы на уровне аудиторских фирм предполагает стимулирование аудиторов к качественному выполнению работы.
Единый подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению:
качества работы аудиторской организации в целом;
внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.
Требования по обеспечению качества работы аудиторской организации в целом. Аудиторские организации должны установить принципы и конкретные процедуры, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с законами, стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация, либо в соответствии с иными документами.
Другими словами, действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита. При сравнении казахстанского и международного подходов к контролю качества аудита можно сделать вывод о том, что принципы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации в целом описаны в международном стандарте как элементы системы внутреннего контроля качества аудита.
Требования по обеспечению внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки. Контроль качества работы в ходе проведения аудиторской проверки осуществляется путем:
руководства аудиторской проверкой;
надзора в ходе аудиторской проверки;
проверки работы по проведению аудита.
Руководство аудиторской проверкой. Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.
|
|
|
Функции по руководству аудиторской проверкой включают:
анализ профессиональной компетентности аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;
предоставление аудиторам и ассистентам аудиторов четких указаний о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как вид деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
доведение до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита (на основе программы аудита, сметы затрат времени и общего плана аудита).
Любое поручение ассистент аудитора выполняет таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполнена с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
Надзор за проведением аудиторской проверки. Во время аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
а) осуществлять контроль за ходом аудита, чтобы определить:
обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
б) получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
|
|
|
Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна быть проверена работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:
– была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
– были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
– были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в выводах аудиторской проверки;
– были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
– соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
Проверка работы по проведению аудита. Проверка работы в ходе аудита предполагает проведение подробной, промежуточной и обзорной проверки качества аудита.
Ответственность за подробную проверку работы аудиторов и ассистентов аудиторов несет руководитель аудиторской проверки. В ходе подробной проверки изучению подлежат следующие вопросы:
– полностью ли завершены все необходимые аудиторские процедуры и выполнены ли аудиторские программы, есть ли отметка о выполнении аудиторских программ и проведено ли перекрестное сопоставление с рабочими документами;
– подтверждают ли результаты проведенных аудиторских процедур сделанные выводы и удовлетворяют ли целям аудиторских программ;
– являются ли допущения и расчеты клиента достаточными;
– достаточно ли аудиторских доказательств;
– являются ли сделанные выводы четкими;
– все ли вопросы отмечены, на которые надо обратить внимание руководства аудиторской организации;
– полностью ли отмечены все системные или другие недостатки.
Данная проверка проводится в ходе аудита при завершении каждого из разделов или подразделов программы. В случае выявления фактов неправильного выполнения задания и при невозможности внесения исправлений тем же специалистом принимается решение об отстранении его от участия в проверке и замене другим специалистом.
Во время проведения аудита работники, назначенные для осуществления контрольных функций, должны осуществлять промежуточную проверку в дополнение к контрольным функциям руководителя аудиторской проверки и рассматривать следующие аспекты:
|
|
|
– планируемый уровень существенности (уточнение уровня существенности);
– результаты произведенных оценок риска;
– план аудита;
– результаты данных аналитической проверки;
– объем выборки;
– наличие достаточных аудиторских доказательств для подтверждения результатов и выводов аудита, на основе которых сформировано мнение, высказанное в аудиторском заключении;
– все ли сложные вопросы были выяснены, а если нет, то обеспечить их доведение до руководства аудиторской фирмы;
– какие-либо упущения в работе;
– вопросы, перенесенные на следующий год;
– отчет о результатах аудита руководству проверяемого экономического субъекта;
– эффективность работы специалистов;
– правильность и полнота составления рабочих документов.
Обзорная проверка осуществляется на всех этапах аудиторской проверки назначенным приказом (или иным документом) представителем руководства аудиторской организации. Он несет полную ответственность за выполнение требований правил (стандартов) и методик проведения аудита. По результатам проверки составляется контрольный обзор качества аудита.
Представитель руководства аудиторской организации должен контролировать работу на каждой стадии аудита с целью надлежащего планирования и выполнения аудита и своевременного разрешения существенных вопросов, возникающих в ходе аудита.
На этапе планирования представитель руководства аудиторской организации должен выполнить следующие процедуры:
– обеспечить личное присутствие руководителя аудиторской проверки (если необходимо) на предшествующей аудиту встрече с руководством аудируемого лица;
– обсудить и проверить общий план и программу аудита с руководителем аудиторской проверки, а затем утвердить его.
На этапе промежуточного контроля представитель руководства должен провести:
– проверку и обсуждение с руководителем аудиторской проверки промежуточных рабочих документов и постоянных (системных) файлов;
– проверку, утверждение общего плана и программы аудита и внесение поправок в них с учетом результатов промежуточной работы.
|
|
|
На заключительной стадии аудита представитель руководства должен:
– проверить аудиторские файлы с целью определения, выполнен ли аудит согласно федеральным правилам (стандартам), и подтверждены ли выводы в аудиторском заключении достаточными доказательствами и согласуются ли они с рабочими документами по аудиту;
– проверить отчет по аудиту о событиях, происшедших после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты выдачи аудиторского заключения, и результаты обсуждения нерешенных вопросов с руководством клиента;
– рассмотреть и согласовать с руководителем аудиторской проверки письменную информацию для руководства аудируемого лица по результатам аудита;
– рассмотреть и согласовать с руководителем аудиторской проверки текст аудиторского заключения;
– осуществить выборочную проверку рабочих документов с целью дополнительного контроля.
Вопросы, перенесенные на рассмотрение на следующий год. Нерешенные вопросы могут быть перенесены для рассмотрения на следующий год только после согласования их с представителем руководства аудиторской организации.
Принятие решений. Представитель руководства аудиторской организации должен рассмотреть возникшие вопросы и обоснованность принятых по каждому из них решений. Все вопросы должны быть разрешены до подписания аудиторского заключения.
Завершающие процедуры. По завершении работы представитель руководства аудиторской организации должен проверить отчеты и заключение на предмет соответствия требованиям законодательных и нормативных актов и убедиться, что вся работа зафиксирована в рабочих документах.
Проверка по завершении работы на объектах. Руководитель проверки и представитель руководства аудиторской организации должны убедиться в том, что:
все события, которые произошли после даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказывают существенное влияние на выводы в отношении этой отчетности, отражены в рабочих документах проверки; или
аудиторские процедуры подтверждают отсутствие существенных событий после отчетной даты.
Применение санкций к персоналу. К работникам, которые допустили некачественное выполнение работы, могут быть применены следующие санкции (в соответствии с трудовым договором):
замечания, порицания или выговоры;
снижение уровня оплаты труда;
увольнение из аудиторской организации.
В отдельных случаях руководство может потребовать от работников повышения профессиональной квалификации.
Исходя из вышеизложенного, применяется следующий порядок проведения контроля качества аудита в отношении внутренних стандартов аудиторской организации
|
|
|
. Фактическая проверка – предполагает проверку наличия разработанных и применяемых внутренних стандартов аудиторской организации и их соответствие принципам международных стандартов.
1) общие положения по аудиту:
а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;
б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
в) стандарты, содержащие положения о внутренней структуре и организации деятельности аудиторской организации;
г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов;
2) порядок проведения аудита:
а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;
б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;
в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;
д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц;
3) порядок формирования выводов и заключений аудиторов:
а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью;
4) специализированные стандарты (стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита);
5) сопутствующие услуги:
а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;
б) стандарты, описывающие порядок изучения прогнозной финансовой информации;
6) стандарты, определяющие образование и подготовку кадров (устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации).
Проверка наличия разработанных и принятых внутренних стандартов в аудиторской организации должна проводиться системно по приведенным выше объектам стандартизации.
|
|
|
