 |
Аудит учёта операций с денежными средствами.
|
|
|
|
1.Цель, задачи и источники информации аудита учёта.
2. Методика аудита кассовых операций.
3. Общая методика аудита учёта операций по банковским счетам.
4.Аудит учёта операций по расчётным счетам в банках.
5.Аудит учёта операций по валютным счетам в банках
6. Особенности аудита учёта операций по прочим счетам в банках.
7.Переводам в пути.
8.Обобщение выявленных замечаний по результатам аудита операций с денежными средствами.
1. Цель, задачи и источники информации аудита учёта.
Цель проверки учета операций с денежными средствами – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о следующих операциях с денежными средствами:
кассовые операции;
операции по счетам в банках;
операции по валютным счетам;
операции на специальных счетах;
переводы в пути.
Задачи:
1) проверка правильности и полноты заполнения первичной документации;
2) проверка организации кассы и учёта кассовых операций;
3) проверка учёта операций по расчётным и валютным счетам в банках;
4) проверка учёта денежных документов и средств в пути;
5) проверка правильности заполнения соответствующих строк финансовой отчетности.
При проверке кассовых операций необходимо убедиться, соответствует ли принятый в ДЗО ОАО «РЖД» порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Особое внимание следует уделить законности произведенных из кассы выплат денежных средств и правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.
Также следует оценить правильность учета денежных документов, соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильность бухгалтерских записей по счету «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.
|
|
|
2.4.1.2. При проверке учета операций с денежными средствамипроверяющий должен исследовать факты хозяйственной деятельности, относящиеся к учету операций с денежными средствами, на основе проверки следующих документов:
бухгалтерская отчетность за проверяемый период:
регистры бухгалтерского учета;
первичные учетные документы по операциям с денежными средствами;
1.Первичная учётная документация: приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; денежные чековые книжки; платёжные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, премий; документ, подтверждающий размер установленного банком лимита остатка кассы;
книга учета выданных и принятых и выданных кассиром денег;
инвентаризационные ведомости по инвентаризации кассы, расчетных, валютных, специальных счетов, переводов в пути;
приказ о назначении кассира;
договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром; расписка кассира в том, что он ознакомлен с порядком ведения кассовых операций в РФ; платёжные поручения, требования, чеки, аккредитивы;
перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке;
договоры банковского счета (договоры на банковское обслуживание).
2. Регистры синтетического и аналитического учёта: кассовая книга; Главная книга, журнал регистрации выданных доверенностей; выписки банков по соответствующим счетам проверяемой организации с приложенными первичными расчетно-платёжными документами;
журналы-ордера №1 по кредиту счета 50 «Касса» (помесячные); журналы-ордера №2 по кредиту счета 51 «Расчётные счета» (помесячные); журналы-ордера №3 к счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;
|
|
|
ведомости №3 к счётам 55, 57; книга учёта хозяйственных операций (форма №К-1);
3.Бухгалтерская отчётность: бухгалтерский баланс (форма№1), стр. 260 «Денежные средства»; отчёт о движении денежных средств (форма №4).
4. Приказ об учётной политике организации-клиента, по которому аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с применяемой формой бухгалтерского учёта и перечнем регистров по чёту денежных средств;
с оборотом первичных документом, связанных с учётом денежных средств.
При аудите операций с денежными средствами нужно руководствоваться следующими основными документами:
- Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт»;
- положением банка России от 03.2002 №2-П «О безналичных расчётах в РФ»;
- Порядком ведения кассовых операций в РФ, утверждённым решением Совета директоров Банка России от 2.09.1993г. №40;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
2. Методика аудита кассовых операций.
При проверке наличия и движения денежных средств проверяющий должен выяснить, соответствует ли принятый организацией-клиентом порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, при хранении, расходовании и учете денежных средств в кассе следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций и Правилами организации наличного денежного обращения.
При проверке следует уточнить, соблюдает ли организацией-клиентом установленный лимит хранения наличных денег. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам, пособий по временной нетрудоспособности и премий.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.
При проведении инвентаризации кассы проверяющий должен руководствоваться следующим:
инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера;
|
|
|
кассир должен составить кассовый отчет;
при инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных документов ведется на субсчете «Денежные документы» к счету «Касса», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.
Необходимо проверить правильность:
учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
составления бухгалтерских проводок по счету «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.
В соответствии с Законом о применении ККТ организация- клиент обязана применять контрольно-кассовую технику при осуществлении им наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, организация может осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством РФ.
|
|
|
В соответствии с Законом о применении ККТ организация, применяющая контрольно-кассовую технику, обязана:
осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;
применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);
выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;
обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники;
производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
Осуществляя в организации проверку операций по учету кассовых операций, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
Соблюдаются ли положения нормативных актов о порядке ведения кассовых операций:
по приему, выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов;
по расчету наличными денежными средствами;
по ведению кассовой книги и хранению наличных денежных средств;
по учету денежных средств в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок?
Правильно ли отражаются кассовые операции по поступлению и выдаче денежных средств на счетах бухгалтерского учета?
Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету «Касса» данным бухгалтерской отчетности?
Выполняются ли положения нормативных актов по применению контрольно-кассовой техники при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг?
Соответствует ли используемая контрольно-кассовая техника установленным правилам регистрации и использования контрольно-кассовых машин?
Аудит кассы и кассовых операций, как правило, начинается с инвентаризации денежных средств в кассе организации.
3. Общая методика аудита учёта операций по банковским счетам.
Проверка операций по счетам в банках начинается с того, что проверяющий знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте. При этом он устанавливает наименования банков, количество и номера открытых в них счетов.
|
|
|
Затем определяются юридические основы взаимоотношений организации-клиента и банка, проверяется соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляются первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Банка России.
Проверяющий оценивает правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание необходимо уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, операции по счетам в банке проверяются на предмет:
соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке (арифметическая проверка);
соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, а также сальдо по главной книге и статей баланса.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, необходимо проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
При проверке операций по расчетному счету также оценивается:
применяемый порядок ведения учетных регистров;
ведение регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составление сводного регистра;
своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление денежных средств с других расчетных счетов проверяется путем встречной сверки записей в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание необходимо уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводится встречная проверка записей с данными учетного регистра по кредиту счета «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат («Основное производство», «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы», «Расходы на продажу»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Проверяющий должен установить:
приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета «Расчетный счет» и дебету счета «Касса».
Осуществляя в проверку операций по расчетным счетам, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
Соблюдаются ли положения нормативных актов по использованию отдельных форм безналичных расчетов и условий их применения?
Соответствует ли оформление и порядок расчетов платежными поручениями и платежными требованиями нормам положения о безналичных расчетах?
Правильно ли отражаются в бухгалтерском учете:
операции по поступлению и перечислению денежных средств на счетах бухгалтерского учета;
курсовые разницы (положительные и отрицательные) по денежным средствам в иностранной валюте?
Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету «Расчетный счет» данным бухгалтерской отчетности?
5. Аудит учёта операций по валютным счетам в банках.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Банка России.
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:
транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Банка России организации, имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание необходимо обратить на:
соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Банка России на осуществление валютных операций;
наличие разрешений и лицензий Банка России, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».
При проверке полноты зачисления валютной выручки организации как экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:
не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете покупки и продажи, курсовых разниц и пересчета валюты в рубли.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Осуществляя проверку операций по валютным счетам, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
Соответствует ли положениям нормативных актов учет операций по валютному счету?
Правильно ли отражаются в бухгалтерском учете банковские операции по денежным средствам в валюте:
поступление и перечисление валютных денежных средств на счетах бухгалтерского учета;
курсовые разницы (положительные и отрицательные) по денежным средствам в иностранной валюте?
Подтверждаются ли документально операции по движению денежных средств в валюте выписками банка и приложенными к ним денежно-расчетными документами?
Производится ли пересчет выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли?
Соответствуют ли данным бухгалтерской отчетности данные аналитического и синтетического учета по счету «Валютный счет»?
|
|
|
