 |
Особенности аудита учёта операций по прочим счетам в банках.
|
|
|
|
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
для учета денежных средств целевого финансирования (поступления);
для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Проверяющий должен установить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
соблюдение сроков действия аккредитивов;
не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
правильность документального оформления закрытия аккредитива.
|
|
|
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:
наличие договора на открытие специального карточного счета, тип выданной банковской карты;
соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
наличие разрешения Банка России на осуществление безналичных расчетов;
наличие отчетов держателей корпоративной карты;
не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
правильность расчета и полноту отражения курсовой разницы.
Осуществляя проверку операций по специальным счетам, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
Соответствует ли порядок применения отдельных форм безналичных расчетов положениям нормативных актов:
при аккредитивной форме расчетов;
при чековой форме расчетов;
с использованием банковских карт?
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по движению денежных средств на специальных банковских счетах?
Соответствуют ли данным бухгалтерской отчетности данные аналитического и синтетического учета по счету «Специальные счета в банках»?
Переводам в пути.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации.
Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.
При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета «Касса» и дебету счета «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету «Переводы в пути» денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57 «Переводы в пути».
|
|
|
Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.
Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией, на основании выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации).
При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета в бухгалтерском учете сумма зачисления списывается со счета 57 «Переводы в пути» и отражается на счете 51«Расчетные счета». В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57«Переводы в пути» курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Осуществляя проверку переводов в пути, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
Соответствует ли положениям нормативных актов учет переводов в пути?
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по счету 57 «Переводы в пути»?
Соответствуют ли данным бухгалтерской отчетности данные аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в пути»?
8. Обобщение выявленных замечаний по результатам аудита операций с денежными средствами.
По результатам аудита операций с наличными и безналичными денежными средствами аудитор формирует аудиторское свидетельство в составе аудиторского заключения (отчёта), в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом:
|
|
|
-Порядка ведения кассовых операций и осуществления безналичных расчётов;
оформления первичных документов по операциям с денежными средствами;
- оформления и ведения регистров аналитического и синтетического учёта по данным операциям;
- полноты и точности отражения в учете кассовых и банковских операций.
Типичные нарушения правил ведения и учёта операций с денежными средствами:
| Вид нарушения | Нарушение |
| 1. Нарушения порядка ведения или искажение в учёте кассовых операций | |
| 1.1. Нарушения порядка ведения кассовых операций | -помещение кассы не оборудовано должным образом; - нарушен порядок хранения ключей от сейфа и их дубликатов; - не издан приказ о назначении кассира; - превышен лимит остатка средств в ассе; - превышен предельно допустимый размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами; - не проводятся внезапные ревизии кассы; - деньги выдаются другим лицам без доверенности; - наличные деньги выдаются под отчёт при отсутствии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному авансу. |
| 1.2.нарушения в оформлении первичных кассовых документов | - отсутствие документов, подтверждающих факт проведения инвентаризации; - допущены исправления в приходных и расходных кассовых ордерах; - при получении наличных денег по доверенности не проставлена надпись кассира «По доверенности»; - не заполнен журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
| 1.3Искажения в учёте кассовых операций | -неточно отражены в учёте результаты инвентаризации кассы - неправильно составлены бухгалтерские записи; - записи в кассовой книге не соответствуют записям в журналах-ордерах №1 и ведомостях №1 по счёту 50 «касса» и в Главной книге за отчётный период; - не составляется реестр депонированных сумм; -неполно и несвоевременно оприходованы денежные средства, полученные от покупателей или по чекам из банка; - излишнее списание денег по кассе, неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм; - неправильно оформлены, неправильно рассчитаны и неправильно учтены курсовые разницы по счёту 50; - прямое хищение денежных средств. |
| 2.Нарушения порядка ведения или искажение в учёте операций по банковским счетам | |
| 2.1. Нарушения порядка ведения безналичных расчётов | -Незаконно открыты валютные счета; -часто отсутствуют банковские выписки; - -нарушен порядок аккредитивной формы расчетов - не заключены договоры банковского счёта - не сообщено налоговому органу об открытии расчётных или валютных счетов - полностью или частично отсутствуют подтверждающие документы к произведённым безналичным расчётам |
| 2.2. нарушения в учёте безналичных расчётов | - неправильный расчёт и отнесение курсовых разниц - выполнена неправильная корреспонденция счетов - не ведётся аналитический учёт - записи, указанные в выписках банка, не олностью соответствуют записям в журналах-ордерах №2, №2\1, №3 и Главной книге за отчётный период. |
|
|
|
|
|
|
