 |
Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли.
|
|
|
|
Нормативные документы:
1. ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
2.ПБУ 18\02 «Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль»;
3.ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчётность организации»;
4. НК РФ, гл.21 и 25;
На финансовые результаты деятельности организации за отчётный период влияют её операции, как по обычной, так и по прочей деятельности.
Аудит формирования финансовых результатов.
Прежде всего устанавливается полнота и достоверность учёта выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) на внешнем и внутреннем рынках. Выручка от продажи в б\у отражается по К90 «Продажи».
К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость»;
90-3 «НДС»
90-4 «Акцизы»
90-9 «Прибыль\убыток от продаж»
Счёт 90-9 «Прибыль\убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчётам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат от продаж за отчётный период. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 сальдо на отчётную дату не имеет..
Аналитический учёт по счёту 90 ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того аналитический учёт по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направления, необходимым для управления организаций.
Аудитор прежде всего выясняет как в учётной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции – по предъявленным документам или по оплате.
|
|
|
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учёта (журналы-ордера) и устанавливает закономерность, правильность и достоверности отражения сумм прибылей и убытков.
Аудитор проверяет наличие раздельного учёта у организации доходов и расходов по прочей реализации (ОС, НМА, ТМЗ, ценных бумаг, иностранной валюты и др.) и прочим операциям, а также правильность их отражения по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».
По Д 91 счёта должны быть показаны суммы балансовой стоимости выбывших активов, НДС, начисленный в бюджет с продажи и безвозмездной передачи, понесённые в связи с продажей расходы.
По К91 чёта отражается выручка от реализации ТМЦ и стоимость ТМЦ, поступивших от списания ОС и НМА.
При этом в обязательном порядке изучается ведение аналитического учёта к счёту 91 по каждому виду прочих доходов и расходов, относящихся одной и той же финансовой или хозяйственной операции, поскольку такой учёт обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Финансовые операции от прочей деятельности ежемесячно списываются со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Аудитор должен изучить бухгалтерский механизм формирования финансового результата и «бухгалтерский» механизм использования прибыли.
Аудит использования прибыли (отчётного года).
Основное назначение счёта 99 при аудите – определение достоверного показателя чистой прибыли (чистого убытка) организации-клиента за отчётный период (проверяемый год).
Конечный финансовый результат в б\у слагается:
- из финансовых результатов от обычных видов деятельности;
- прочих доходов и расходов;
- налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
Аудитору необходимо удостовериться, что организация:
|
|
|
- правильно начислила и отразила в учёте налог на прибыль и другие обязательные налоговые платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (Д99 К68);
-провела на 31 декабря отчётного года реформацию баланса, остатков по счетам 90, 91, 99 у неё нет, а чистая прибыль (убыток) отчётного года перенесён со счёта 99 на счёт 84, субсчёта «Нераспределённая прибыль отчётного года»;
- правильно отразила конечный финансовый результат отчётного периода в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток) вместе с результатом прошлых лет;
- полно и правильно представила собранную нарастающим итогом информацию по субъектам счетов 90 и 91 в соответствующих показателях формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках».
Ошибки в формировании финансовых результатов и использовании прибыли, обнаруженные аудитором, фиксируются в его рабочих документах для подготовки детального отчёта руководству организации- клиента.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» должна корректировать организация в соответствии с замечаниями и рекомендациями аудитора, сделанными по результатам проверки б\у и н\у.
Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на формирование резервного капитала организации, на покрытие убытков прошлых лет, на производственное развитие организации, на выплату дивидендов и другие цели.
Ошибки:
- Осуществление товарообменных операций без их отражения на счёте 90;
- отсутствие аналитического учёта на счёте 90;
- включение в журналы объёмов реализации, по которым на самом деле поставки не осуществлялись;
- несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.
Заработная плата.
Нарушаются правила расчета среднего заработка работников при предоставлении им отпусков.
2.Организация заключила гражданско-правовой договор (договор
подряда) с физическим лицом на выполнение работ в другом городе.
Командировочные расходы, выплачиваемые данным лицам, учтены в составе расходов.
3.В командировочные расходы сотрудника включена плата за
пользование телевизором, счета из ресторана и оплата за пользование
бассейном
|
|
|
4.Нарушается порядок учета расходов на подготовку и
переподготовку работников
5.Расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов
сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для
перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного
счета организации учтены при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организации.
6.Расходы организации по обеспечению круглосуточного питания
работников не учтены в составе расходов на оплату труда.
7.Сумма начисленной за время простоя заработной платы и ЕСН
с нее учтены в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
8.Работника организации отзывают из отпуска в связи с
производственной необходимостью. Пересчет отпускных бухгалтерией
при этом не производится.
Нарушается порядок отражения операций по возмещению ущерба
10.Компенсация, выплачиваемая работнику за использование
личного автомобиля для служебных поездок сверх установленного
норматива уменьшала налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
|
|
|
