Методы и формы проведения финансового контроля

При проведении финансового контроля используют определенные методы, к которым традиционно относят обследование, проверку, ревизию, надзор, мониторинг и др.

Обследование - это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных операций субъектов хозяйствования.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности, совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную информацию о положении дел в проверяемой организации, так как предполагает сплошной охват проверяемых документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому в большей степени содержит риск не обнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

По полноте охвата проверяемых вопросов проверки и ревизии бывают: тематические (проводятся по определенному кругу вопросов) и комплексные (охватывают практически все аспекты финансово-хозяйственной деятельности). По характеру источников контроля проводят: документальные проверки и ревизии (проверка финансовой отчетности и документов, образующихся в деятельности организации) и фактические (проведение инвентаризации денежных средств и материальных запасов и т.п.).

В зависимости от того, насколько широко ревизии охватывает деятельность проверяемого объекта, можно выделить следующие их виды:

комплексные ревизии. Это наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области;

тематическая ревизия, при которой проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, разработать рекомендации по их преодолению.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

Состав и структура органов финансового контроля определяется государственным устройством страны, функциями и задачами, выполняемыми государством на каждом этапе своего развития. Принцип разделения властей предопределяет создание органов финансового контроля, подотчетных органам представительной и исполнительной власти.

Законодательные (представительные) органы власти и представительные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

Предварительный контроль осуществляется на стадии оставления, рассмотрения и утверждения бюджетов различных уровней, смет расходов и возможных доходов бюджетных организаций, финансовых планов и программ, перспективных финансовых планов, бюджетных целевых программ, балансов финансовых ресурсов территорий и других финансово-экономических документов и проектов законов.

Текущий контроль является основным видом деятельности субъектов финансового контроля. Он ведется в процессе производственной, хозяйственной и финансовой деятельности, исполнения бюджета, смет доходов и расходов бюджетных учреждений с целью предупреждения и выявления нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, соблюдения финансовых норма и нормативов, требований бухгалтерского учета и отчетности.

Последующий контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяются количественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, налоговым и не налоговым поступлениям в бюджеты различных уровней и расходованию бюджетных средств; исполнение расходов внебюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов) предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. Последующий контроль тесно взаимосвязан с предварительным и текущим, базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет определить эффективность организации финансовой боты хозяйствующих субъектов, министерств и ведомств, а также самих контрольных органов, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.

Результатом мероприятия финансового контроля (ревизии, проверки и т.п.) является документ (акт, отчет, справка, заключение), который отражает:

. достоверную информацию о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля (проверяемой организации);

. вскрытые в процессе контроля нарушения норм и правил, отклонения от принятых стандартов;

. факты неэффективного или неэкономного хозяйствования.

Субъекты контроля могут быть различными. В их число входят: органы государственной власти и управления (президент, правительство, парламентом, налоговые, финансовые и специализированные контрольные органы); контрольно-ревизионными управлениями министерств и ведомств; финансово-экономические службы предприятий и организаций; аудиторские фирмы; неправительственные организации; а также граждане страны как налогоплательщики.

Финансовый контроль эффективен тогда, когда он является комплексным. Различные участники бюджетного процесса выполняют различные функции, они обладают разным объемом информации и аналитическими возможностями. Поэтому успешная реализация бюджетной политики возможна лишь тогда, когда в ней сочетаются все названные формы контроля.