Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» с учетом начисленной амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»).
Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2,2%[7].
Величина налога определяется как произведение налогооблагаемой базы и ставки налога (с учетом уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов – 3, 6 и 9 месяцев).
Налогооблагаемая база определяется как средняя стоимость имущества (Ссред.) за отчетный период (формула (1)):
, (1)
где – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
– остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;
– количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Авансовые платежи определяются как произведения средней стоимости имущества (за соответствующий отчетный период) и ставки налогообложения.
Средняя стоимость имущества для целей налогообложения за 1 квартал (отчетный период 3 мес.) рассчитывается по формуле (2):
, (2)
где – стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно.
1 квартал:
тыс. руб.
Сумма авансового платежа за I квартал определяется как:
тыс. руб.
2 квартал:
тыс. руб.
Сумма авансового платежа за I квартал определяется как:
тыс. руб.
Данный налог учитывается как прочие убытки и фиксируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По итогам расчета заполняем бланки соответствующих деклараций (Приложение 3).
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо которого в конце отчетного периода списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Расчет налога на прибыль
Организация является плательщиком налога на прибыль.
Налог на прибыль определяется по итоговой ставке 24% от налогооблагаемой прибыли[8].
Налогооблагаемая прибыль исчисляется как финансовый результат от реализации с учетом прочих расходов и доходов, фиксируемых на счете 91. В данном случае прочие расходы исчисляются в размере 1,673 тыс. руб. (налог на имущество).
Налогооблагаемая прибыль представлена как кредитовый остаток на счете 99 (таблица 1.9.1, таблица 1.9.2).
Таблица 1.9.1. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (до исчисления налога на прибыль) на 1 квартал, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
43,343
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
1,072
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
1,072
43,343
Итого оборот
42, 271
Сальдо (налогооблагаемая прибыль)
Таблица 1.9.2. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (до исчисления налога на прибыль) на 2 квартал, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
56,989
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
1,017
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
1,017
56,989
Итого оборот
55,972
Сальдо (налогооблагаемая прибыль)
Таблица 1.9.3. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (до исчисления налога на прибыль) на полугодие, тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
100,333
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
2,09
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
2,09
100,333
Итого оборот
98,243
Сальдо (налогооблагаемая прибыль)
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 6,5%.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций, исчисленный по налоговой ставке в размере 17,5%.
Таблица 1.10.1. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (после исчисления налога на прибыль), тыс. руб. 1 квартал
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
43,343
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
1,072
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
1,072
43,343
Итого оборот
42, 271
Налогооблагаемая прибыль
10,145
Налог на прибыль
Таблица 1.10.2. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (после исчисления налога на прибыль), тыс. руб. 2 квартал
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
56,989
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
1,017
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
1,017
56,989
Итого оборот
55,972
Налогооблагаемая прибыль
13,433
Налог на прибыль
Таблица 1.10.3. – Счет 99 «Прибыль и убытки» (после исчисления налога на прибыль), тыс. руб. полугодие
Дебет
Кредит
Примечание
уменьшающий налогооблагаемую прибыль
неуменьшающий налогооблагаемую прибыль
100,333
Финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
2,09
Финансовый результат от прочих доходов и расходов.
2,09
100,333
Итого оборот
98,243
Налогооблагаемая прибыль
23,578
Налог на прибыль
После произведенных расчетов заполнить форму декларации по данному налогу.
Баланс
На конец 1-го квартала
Перед составлением баланса необходимо составить ведомость хозяйственных операций (таблица 1.11.1.), произведенных в данном квартале и оборотную ведомость, чтобы проверить равенство оборотов по дебету и кредиту. В балансе на конец квартала отразить величину остатков на счетах по состоянию на 01.04 текущего года (таблица 1.14.1.).
Для составления баланса проследим движение объектов на счете 20. Остаток незавершенного производства на конец 1-го квартала рассчитывается как дебетовый остаток на балансовом счете 20.
Таблица 1.10.1. – Основное производство (счет 20), тыс. руб. 1 квартал
Дебет
Кредит
Примечание
25
Материалы
400,20
Зарплата
104,052
Начисления на зарплату (ЕСН)
10,02
Износ основных фондов
2,52
Износ нематериальных активов
433,434
Списана себестоимость реализованной продукции
541,792
433,434
Итого оборот
108,358
Сальдо
На конец 1-го полугодия
Перед составлением баланса необходимо составить ведомость хозяйственных операций (таблица 1.11.2.) и оборотную ведомость, чтобы проверить равенство оборотов по дебету и кредиту. Для составления баланса проследим движение объектов на счете 20. Остаток незавершенного производства на конец 1-го полугодия рассчитывается как дебетовый остаток на балансовом счете 20.
Таблица 1.10.2. – Основное производство (счет 20), тыс. руб. полугодие
Дебет
Кредит
Примечание
40
Материалы
809,10
Зарплата
210,366
Начисления на зарплату (ЕСН)
20,040
Износ основных фондов
5,04
Износ нематериальных активов
1003,325
Списана себестоимость реализованной продукции
1084,55
1003,325
Итого оборот
81,2207
Сальдо
Таблица 1.11.1. – Ведомость хозяйственных операций, произведенных в 1-м квартале
№ п/п
Содержание операции.
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
1.
Произведена оплата закупленных материалов
38,000
60
51
2.
НДС по материалам
5,800
19
60
3.
Оприходованы материалы на складе
32,200
10
60
4.
НДС (уплаченный при закупке) предъявлен к зачету
5,800
68–1
19
5.
Материалы отпущены в производство
25,000
20
10
6.
Начислена зарплата
400,2
20
70
7.
Начислен единый социальный налог – ЕСН
104,052
20
69
8.
Удержан подоходный налог
52,026
70
68–1
9.
Перечислен ЕСН
104,052
69
51
10.
Деньги на зарплату получены в банке
348,174
50
51
11.
Деньги по оплате труда выданы через кассу
348,174
70
50
12.
Начислен износ основных фондов
10,02
20
02
13.
Начислен износ нематериальных активов
2,52
20
05
14.
Получена выручка от реализации продукции
562,594
51
90
15.
НДС от реализации
85,82
90
68–2
16.
Списана себестоимость реализованной продукции
433,434
90
20
17.
Финансовый результат от реализации продукции
43,343
90–9
99
18.
Начислен налог на имущество
1,072
91
68–3
19.
Начислен налог на прибыль
10,145
99
68–6
20.
Списаны прочие расходы
1,072
99
91
Таблица 1.11.2. – Ведомость хозяйственных операций, произведенных в 2-м квартале
№ п/п
Содержание операции.
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
21.
Произведена оплата закупленных материалов
25,000
60
51
22.
НДС по материалам
3,810
19
60
23.
Оприходованы материалы на складе
21,190
10
60
24.
НДС (уплаченный при закупке) предъявлен к зачету
3,810
68–1
19
25.
Материалы отпущены в производство
15,000
20
10
26.
Начислена зарплата
408,90
20
70
27.
Начислен единый социальный налог – ЕСН
106,314
20
69
28.
Удержан подоходный налог
53,157
70
68–1
29.
Перечислен ЕСН
106,314
69
51
30.
Деньги на зарплату получены в банке
355,743
50
51
31.
Деньги по оплате труда выданы через кассу
355,743
70
50
32.
Начислен износ основных фондов
10,02
20
02
33.
Начислен износ нематериальных активов
2,52
20
05
34.
Получена выручка от реализации продукции
739,719
51
90
35.
НДС от реализации
112,839
90
68–2
36.
Списана себестоимость реализованной продукции
569,892
90
20
37.
Финансовый результат от реализации продукции
56,989
90–9
99
38.
Начислен налог на имущество
1,017
91
68–3
39.
Начислен налог на прибыль
13,433
99
68–6
40.
Списаны прочие расходы
1,017
99
91
Таблица 1.11.3. – Ведомость хозяйственных операций, произведенных в 1-м полугодии
№ п/п
Содержание операции.
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
41.
Произведена оплата закупленных материалов
63,000
60
51
42.
НДС по материалам
9,61
19
60
43.
Оприходованы материалы на складе
53,390
10
60
44.
НДС (уплаченный при закупке) предъявлен к зачету
9,61
68–1
19
45.
Материалы отпущены в производство
40,000
20
10
46.
Начислена зарплата
809,10
20
70
47.
Начислен единый социальный налог – ЕСН
210,366
20
69
48.
Удержан подоходный налог
105,183
70
68–1
49.
Перечислен ЕСН
210,366
69
51
50.
Деньги на зарплату получены в банке
703,917
50
51
51.
Деньги по оплате труда выданы через кассу
703,917
70
50
52.
Начислен износ основных фондов
20,04
20
02
53.
Начислен износ нематериальных активов
5,04
20
05
54.
Получена выручка от реализации продукции
1302,313
51
90
55.
НДС от реализации
198,659
90
68–2
56.
Списана себестоимость реализованной продукции
1003,326
90
20
57.
Финансовый результат от реализации продукции
100,333
90–9
99
58.
Начислен налог на имущество
2,09
91
68–3
59.
Начислен налог на прибыль
23,578
99
68–6
60.
Списаны прочие расходы
2,09
99
91
Проследим движение денежных средств на счете 51 в течение квартала (таблица 1.12).
1 квартал: Таблица 1.12.1. – Счет 51 «Денежные средства на расчетном счете», тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
400
Начальный остаток
38,000
Закуплены материалы:
104,052
Перечислен ЕСН
348,174
Деньги на зарплату получены в банке
562,597
Получена выручка от реализации продукции
962,597
490,23
Итого оборот
472,37
Сальдо
2 квартал: Таблица 1.12.2. – Счет 51 «Денежные средства на расчетном счете», тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
472,37
Начальный остаток
25,000
Закуплены материалы:
106,314
Перечислен ЕСН
355,743
Деньги на зарплату получены в банке
562,597
Получена выручка от реализации продукции
85,82
Перечислен НДС 1 квартал
1,072
Перечислен налог на имущество 1 квартал
10,145
Перечислен налог на прибыль 1 квартал
52,026
Перечислен НДФЛ
1212,09
636,12
Итого оборот
575,97
Сальдо
Для составления бухгалтерского баланса определяем сумму задолженности по платежам в бюджет.
1 квартал:
Таблица 1.13.1. – Счет 68 Расчеты по налогам и сборам», тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
5,800
НДС, уплаченный при покупке материалов и предъявленный к зачету
85,82
Начислен НДС от реализации продукции
1,072
Начислен налог на имущество
10,145
Начислен налог на прибыль
52,026
Начислен налог на доходы физических лиц
5,800
149,063
Итого оборот
143,263
Сальдо
2 квартал:
Таблица 1.13.2. – Счет 68 Расчеты по налогам и сборам», тыс. руб.
Дебет
Кредит
Примечание
143,263
Сальдо расчета
3,81
НДС, уплаченный при покупке материалов и предъявленный к зачету
112,839
Начислен НДС от реализации продукции
1,017
Начислен налог на имущество
13,433
Начислен налог на прибыль
53,157
Начислен налог на доходы физических лиц
85,82
Перечислен НДС 1 квартал
1,072
Перечислен налог на имущество 1 квартал
10,145
Перечислен налог на прибыль 1 квартал
52,026
Перечислен НДФЛ
152,873
323,709
Итого оборот
170,836
Сальдо
Таблица 1.14.1 – Баланс на 01 апреля 200 __ года, тыс. руб.
Актив
01.01.
01.04.
Пассив
01.01.
01.04.
Основные фонды (сч. 01 – сч. 02)
200
190
Уставный капитал (сч. 80)
800
800
Нематериальные активы (сч. 04–05)
200
198
Нераспределенная прибыль
33
Материалы (сч. 10)
7
Кредиторская задолженность: по платежам в бюджет (68)
143
Незавершенное производство (сч. 20)
109
Денежные средства (сч. 51)
400
472
Баланс
800
976
Баланс
800
976
Таблица 1.14.2 – Баланс на 01 июля 200 __ года, тыс. руб.
Актив
01.01.
01.0 7.
Пассив
01.01.
01.0 7.
Основные фонды (сч. 01 – сч. 02)
200
180
Уставный капитал (сч. 80)
800
800
Нематериальные активы (сч. 04–05)
200
196
Нераспределенная прибыль
76
Материалы (сч. 10)
13
Кредиторская задолженность: по платежам в бюджет (68)
, (1)
– остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
– остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;
– количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
произведения средней стоимости имущества (за соответствующий отчетный период) и ставки налогообложения.
, (2)
– стоимость имущества на первое число января, февраля, марта, апреля соответственно.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.