 |
Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
|
|
|
|
— на сумму долга, переведенную в состав краткосрочной задолженности, — 1 000 000 руб.;
1 июля 2009 г.:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения кредита, — 1 000 000 руб.
Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт* по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления) (п. 11 ПБУ 15/01).
Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации (п. 14 ПБУ 15/01).
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)).
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/01).
|
|
|
Пример 10.2
В начале июня организация получила заем в сумме 300 000 руб. сроком на три месяца под 20 % годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.
* Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
Составим бухгалтерские проводки:
в начале июня:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму полученного займа — 300 000 руб.;
в конце июня:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов за июнь — 5 000 руб. (300 000 руб. х 20 %: 12 мес.);
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму уплаченных процентов — 5 000 руб.;
в конце июля:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов за июль — 5 000 руб.;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму уплаченных процентов — 5 000 руб.;
в конце августа:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов за август — 5 000 руб.;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму возвращенного займа и процентов за август — 305 000 руб. (300 000 руб. + 5000 руб.).
Учет заемных средств, используемых для предварительной оплаты
запасов, работ, услуг
|
|
|
В случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).
Пример 10.3
В начале января организация получила кредит в размере 59 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора — 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвращен в конце апреля.
Составим бухгалтерские проводки:
в январе:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму полученного кредита — 59 000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму перечисленной поставщику предоплаты — 59 000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб. (59 000 руб. х 30 %: 12 мес.);
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;
в феврале:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму стоимости поступивших от поставщика материалов - 50 000 руб.;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
|
— на сумму налога на добавленную стоимость — 9 000 руб.;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 9 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
— на сумму процентов, начисленных до принятия к учету материалов, — 1 475 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
— на сумму зачтенной предоплаты — 59 000 руб.;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;
в марте:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
— на сумму уплаченных процентов — 1 475 руб.;
в апреле:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
— на сумму начисленных процентов — 1 475 руб.;
|
|
|
