 |
Безвозмездное получение ценностей для дальнейшей реализации
|
|
|
|
Такая хозяйственная операция будет бесспорно признана коммерческой деятельностью. НКО могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций (кроме бюджетных) производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия (п. 2.12. Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 62). Порядок учета и налогообложения при реализации полученных ценностей соответствует порядку принятому для коммерческих организаций. Дополнительно в договоре с Жертвователем следует оговорить право на реализацию переданных ценностей, иначе, подобная операция может быть расценена как нецелевое расходование полученных средств.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный | |||||||||
| документ | ||||||||||||
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 | 46 (91-1) | Акт приемки- сдачи оказанных услуг | |||||||||
| Отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет | 46 (91-2) | 68 | Счет-фактура | |||||||||
| Списана себестоимость проданных товаров | 46 (91-2) | Бухгалтерская Справка | ||||||||||
| Списание суммы затрат на реализацию | 46 (91-2) | 20 | Бухгалтерская справка-расчет | |||||||||
| Списаны на реализацию общехозяйственные расходы в части, приходящейся на предпринимательскую деятельность | 46 (91-2) | 26 | Бухгалтерская справка-расчет | |||||||||
| Выявлен финансовый результат | 46 (91-9) | 80 (99) | Бухгалтерская справка-расчет | |||||||||
| Поступили денежные средства за реализованные товары | 51 | 62 | Выписка банка по расчетному счету | |||||||||
Глава 8. Передача пожертвований благополучателям и использование их на нужды организации
|
|
|
По закону № 135-ФЗ не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой. Благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. Таким образом, до 20 % финансовых средств организация вправе расходовать на административные нужды. В любом случае эти нужды и суммы на их покрытие должны быть зафиксированы в смете организации. Организация может получить пожертвования с указанием цели «на уставные цели организации», в этом случае весь объем поступивших средств организация вправе расходовать по своему усмотрению, но не входя в противоречие со своим Уставом.
Некоторые хозяйственные операции описаны бухгалтерскими проводками ниже:
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспондирующие счета Дт Кт | Сумма | ||
| 1. | Получено целевое пожертвование | 96(86) | 280 000 | ||
| 2. | Получено целевое пожертвование в кассу организации | 96(86) | 10 000 | ||
| 3. | Денежные средства из кассы зачислены на расчетный счет | 10 000 | |||
| Оплачет счет издательства на издание методических материалов по сбору частных пожертвований | 200 000 | ||||
| Оплачена покупка компьютера, НДС 20% | 12 000 | ||||
| Оприходован компьютер | 10 000 | ||||
| Выделен НДС | 19-1 | 2 000 | |||
| Учтен НДС в составе капитальных вложений как не возмещаемый налог | 19-1 | 2 000 | |||
| Компьютер введен в эксплуатацию | 12 000 | ||||
| Отражен источник финансирования | 96(86) | 87(83) | 12 000 | ||
| Получены в кассу деньги по чеку | 8 000 | ||||
| Выданы под отчет деньги для покупки канцелярских принадлежностей | 4 000 | ||||
| Выдано под отчет на командировочные расходы сотруднику, занимающемуся сбором информации для предстоящей публикации | 4 000 | ||||
| Получены канцелярские принадлежности | 10-9 | 2 400 | |||
| Остаток подотчетной суммы возвращен в кассу организации | 1 600 | ||||
| Оплачен счет за материалы для офиса | 3 600 | ||||
| Получены материалы для офиса (бумага, чернила для принтера) | 10-9 | 3 000 | |||
| Отражен НДС по приобретенным материалам | 19-1 | ||||
| Отнесен НДС за счет источника | 96(86) | 19-1 | |||
| Получено добровольное целевое пожертвование в имущественном виде (Ксерокс) | 96(86) | 10 000 | |||
| Отражен источник финансирования | 96(86) | 87(830 | 10 000 | ||
| Списаны материалы в эксплуатацию | 10-9 | 2 800 | |||
| Начислена зарплата работникам, участвующим в выполнении проекта | 10 000 | ||||
| Начислен единый социальный налог | 3 560 | ||||
| Начислен налог на соц. страх 0,3% | |||||
| Утвержден авансовый отчет по командировке | 4 563 | ||||
| Возмещен перерасход по командировке | |||||
| Оприходован тираж для последующей раздачи населению | 10-8 | 200 000 | |||
| Переданы по Акту печатные издания для распространения | 96(86) | 10-8 | 200 000 | ||
| Получено по чеку из банка на зарплату | 13 000 | ||||
| Выдана зарплата | 13 920 | ||||
| Оплачена аренда офисного помещения | 12 000 | ||||
| Учтены расходы по аренде | 10 000 | ||||
| Выделен НДС по аренде | 19-5 | 2 000 | |||
| Отнесены расходы по аренде на источник финансирования | 96(86) 96(86) | 19-5 | 10 000 2 000 | ||
| Уплачен налог с доходов физических лиц | 2 080 | ||||
| Уплачен ЕСН и 0,3% в соц. страх | 6 208 | ||||
|
|
|
Направления использования пожертвований, в том числе на собственные нужды НКО, зависят от специфики деятельности конкретного типа некоммерческой организации и ее устава. Например, в Инструктивном письме Министерства общего и профессионального образования РФ от 15 декабря 1998 г. N 57 "О внебюджетных средствах образовательных учреждений" указывается, что в соответствии со ст.41 Федерального закона "Об образовании" образовательное учреждение, независимо от его организационно-правовой формы, вправе привлекать дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц. При этом внесение денежных средств (пожертвований) физическими и юридическими лицами, в том числе родителями (законными представителями обучающихся), осуществляется только на добровольной основе целевым назначением на расчетный счет образовательного учреждения.
|
|
|
Образовательное учреждение вправе использовать дополнительные привлеченные финансовые средства на функционирование и развитие учреждения, осуществление образовательного процесса, в том числе на приобретение предметов хозяйственного пользования, обустройство интерьера, проведение ремонтных работ, организацию досуга и отдыха детей, различные виды доплат работникам учреждения и другие нужды.
Независимо от того, в какой форме сделано частное пожертвование (денежной, или натуральной), необходимо составлять ведомости, в которых отражаются следующие данные: Ф.И.О., адрес и паспортные данные получателя, сумма или стоимость и вид передаваемого имущества, расписка в получении. Затем, на основании этих данных составляются справки о доходах физических лиц в налоговые органы. Поскольку пожертвования в имущественном виде приходуются на баланс благотворительной организации как материалы на счете 10, то кроме ведомости и Акта на списание материалов необходимо составлять требования – накладные и накладные по унифицированным формам (Приложение 28).
|
|
|
В 2000 году письмом МНС РФ благотворительным организациям было разрешено не подавать сведения о выплатах небольших сумм, но с этого года оно отменено.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 123 НК РФ “Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов” говорит о том, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. А статьей 126 НК РФ “Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля” предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
В Письме МНС РФ от 18 апреля 2001 г. N СА-6-08/320@ указано, что «Письмами МНС России от 28.04.2000 N АП-6-08/333@ и от 26.06.2000 N БГ-6-08/479@ были направлены рекомендации, в которых предлагалось до внесения соответствующих правок в налоговое законодательство не требовать представлять сведения о выплаченных доходах физическим лицам определенными категориями налоговых агентов (благотворительными организациями, а также предприятиями и организациями, проводящими массовые рекламные кампании) при сумме дохода, не превышающей 12-кратный МРОТ. Однако с 01.01.2001 вступила в действие глава 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации, которой не предусмотрено освобождение вышеназванных категорий налоговых агентов от представления сведений о доходах физических лиц. В связи с чем, действие писем МНС России от 28.04.2000 и от 26.06.2000 утратило силу».
В настоящее время Департаментом налогообложения физических лиц ведется работа по сбору «мнений о категориях налоговых агентов, а также о сумме дохода, начисляемой физическим лицам за год, при которой данные категории налоговых агентов целесообразно освободить от представления сведений о доходах физических лиц».
СБОР ЧАСТНЫХ ПОЖЕРТВОВАНИЙ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ДРУГОЙ / НЕСКОЛЬКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
При организации сбора частных пожертвований необходимо указать общественно-значимую цель, для достижения которой сбор проводится. Тот факт, что собранные средства могут быть переданы другим организациям, сам по себе ничего не значит. Значение имеет то, на каком основании преданы средства, собранные с определенной целью, то есть имеющие целевой характер. Если изначально указывалась цель, например, сбора средств в пользу детей-сирот, то последующая передача собранных средств организациям или учреждениям, работающим с детьми – сиротами будет являться целевым использованием этих средств. Передача собранных средств производится на основании договора целевого финансирования. Средства так же могут быть преданы организациям или учреждениям, выступающим в роли партнеров при реализации какой – то программы. Тогда, подобный факт должен быть закреплен в договоре между этими организациями.
|
|
|
При поступлении средств в бухгалтерском учете используются ранее приведенные проводки. При возникновении обязательств по передаче собранных средств используются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 96 (86) | Поступили целевые денежные средства | |
| 96 (86) | Подписан договор о целевом финансировании | |
| Погашены договорные обязательства о целевом финансировании |
РАЗДЕЛ III
ОТВЕТЫ СПЕЦИАЛИСТОВ НА ВОПРОСЫ, ВЫЗЫВАЮЩИЕ СЛОЖНОСТИ У НКО
|
|
|
