 |
Учет обеспечения, выданного по обязательствам, возникающим из кредитных договоров, договоров займа
|
|
|
|
Исполнение обязательств Общества по кредитным договорам, договорам займа может быть обеспечено неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или соглашением сторон.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с выдачей обеспечения, отражаются в зависимости от вида выдаваемого обеспечения.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую Общество обязано уплатить кредитору, займодавцу в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по кредитным договорам, договорам займа, в частности в случае просрочки исполнения. В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров подлежат отражению в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения Обществом этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами Общества, за изъятиями, установленными законом. В случае использования Обществом собственного имущества в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, договору займа, указанное имущество отражается в бухгалтерском учете в составе активов обособленно. Одновременно стоимость передаваемого в залог имущества отражается на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и соответствует оценке предмета залога, указанной в договоре о залоге.
В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе Общества (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору Общества (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии Общество уплачивает гаранту вознаграждение, учитываемое в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
|
|
|
Отражение полученных кредитов и займов в формах бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс
В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса в составе показателя строки «Расходы будущих периодов» отражаются суммы разницы между номинальной стоимостью векселя и величиной денежных средств фактически полученных от займодавца и дисконта, причитающиеся к оплате держателям облигаций, и подлежащие признанию в составе расходов в следующих отчетных периодах.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса по строке «Займы и кредиты» отражается информация о сумме кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам (в том числе процентов), подлежащей погашению по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса по строке «Займы и кредиты» отражается информация о сумме кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам (в том числе процентов), подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса по строке «Доходы будущих периодов» отражаются суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью, подлежащие признанию в составе доходов в следующих отчетных периодах.
В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, бухгалтерского баланса по строке «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о залоговой стоимости имущества Общества, переданного в качестве обеспечения обязательств по полученным кредитам и займам.
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках отражается информация о величине расходов, признанных расходами отчетного периода, в виде:
процентов, дисконта по полученным кредитам и займам;
дополнительных расходов, связанных с заключением кредитных договоров, договоров займа;
сумм превышения номинальной стоимости над ценой размещения облигаций;
разницы между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных по договорам займа, товарного кредита, и стоимостью аналогичных товарно-материальных ценностей, передаваемых в погашение обязательств по указанным договорам;
отрицательных курсовых разниц.
В отчете о прибылях и убытках отражается информация о величине доходов, признанных доходами отчетного периода, в виде:
суммы превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью;
разницы между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных по договорам займа, товарного кредита, и стоимостью аналогичных товарно-материальных ценностей, передаваемых в погашение обязательств по указанным договорам;
положительных курсовых разниц.
Отчет об изменениях капитала
В отчете об изменениях капитала информация по полученным кредитам и займам не раскрывается.
Отчет о движении денежных средств
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отчета о движении денежных средств по строке «Проценты по полученным займам и кредитам» отражается величина денежных средств, направленных в течение отчетного периода на погашение обязательств по процентам, дисконту.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке «Полученные займы и кредиты» отражается величина денежных средств, полученных Обществом по кредитным договорам, договорам займа.
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке «Погашение полученных займов и кредитов (без процентов)» отражается величина денежных средств, направляемых в течение отчетного периода в погашение основной суммы обязательства.
|
|
|
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке «Прочие выплаты» отражается величина денежных средств, направляемых в оплату дополнительных расходов, связанных с привлечением кредитов и займов.
Приложение (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения (пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отражается величина задолженности по полученным кредитам и займам: долгосрочная и краткосрочная; срочная и просроченная.
Пояснительная записка
В пояснительной записки раскрывается информация о хозяйственных операциях, связанных с исполнением обязательств по кредитным договорам, договорам займа, не нашедшая отражения в иных формах бухгалтерской отчетности. В составе пояснительной записки раскрывается следующая информация:
о суммах процентов, дисконта, причитающихся к оплате заимодавцу, кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения обязательств по кредитным договорам, договорам займа;
о суммах дохода от временного использования средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по кредитам, займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, дисконта, причитающихся к оплате заимодавцу, кредитору, по кредитным договорам, договорам займа, привлеченным на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах денежных средств, стоимостной оценки иного имущества, полученных по договорам займа, условиями которого не предусмотрено взимание процентов.
В случае неисполнения или неполного исполнения кредитором, займодавцем кредитного договора, договора займа Общество раскрывает в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию о суммах кредитов, займов, недополученных по сравнению с условиями договоров.
|
|
|
[1] Общество при погашении обязательств по кредитным договорам, договорам займа осуществляет удержание налога с доходов, получаемых юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ на территории РФ в виде процентов по указанным договорам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
[2] В случае, если контрагентами Общества по договорам вексельного займа являются юридические лица нерезиденты РФ, начисление НДС по операциям погашения обязательств по указанным договорам осуществляется в соответствии с правилами, установленными для операций реализации продукции (товаров) на экспорт в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
[3] Проценты за пользование денежными средствами могут быть включены Обществом в состав прочих расходов или в состав стоимости инвестиционных активов вне зависимости от вида кредитного договора и договора займа.
|
|
|
