 |
По теме «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в банках и страховых компаниях»
|
|
|
|
В первом квартале текущего года банк имел следующие показатели деятельности (без НДС):
- проценты по кредиту физическому лицу сроком на 2 года, сумма кредита 300 тыс. р., ставка 23 %, дата выдачи 1 февраля текущего года;
- проценты по прочим кредитам – 50 тыс. р.;
- плата за оформление платежной банковской карты - 15 тыс. р.;
- комиссионное вознаграждение за приобретение валюты за счет и по поручению клиентов – 44 тыс. р.;
- комиссионные вознаграждения за оказание услуг инкассации – 178 тыс. р.;
- плата за аренду банковской ячейки - 3 тыс. р.;
Расходы за первый квартал составили (без НДС):
- уплата транспортного налога - 1,9 тыс. р.;
- проценты по вкладу физического лица на сумму 10 тыс. р. на 12 мес. под 8 % (открытие вклада 1 марта),
- комиссионные по корреспондентским отношениям- 315 тыс. р.;
- приобретены инкассаторские автомобили на сумму 250 тыс. р.;
- оплачены информационные услуги – 2 тыс. р.
Определите НДС к уплате в бюджет коммерческим банком за 1 квартал.
Решение:
Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» банки имеют право включить в затраты, принимаемые к вычету по налогу на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет [1].
К облагаемым операциям относятся:
- плата за розыск средств по запросу клиентов - 12 тыс. р.;
- плата за аренду банковской ячейки - 3 тыс. р.
По НДС установлена основная ставка в размере 18 %.
|
|
|
НДС = (12 + 3) х 18 % = 2,7 тыс. р.
В соответствии со ст. 174 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
2,7 / 3 = 0,9 тыс. р.
Банк уплатит в бюджет НДС в сумме 2,7 тыс. р. в следующие сроки:
- не позднее 25 апреля – 0,9 тыс. р.;
- не позднее 25 мая – 0,9 тыс. р.;
- не позднее 25 июня – 0,9 тыс. р.
Определим сумму НДС, уплаченную поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам):
НДС = (250 + 2) х 18 % = 45,36 тыс. р.
Данную сумму налога необходимо включить в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ.
По теме «Исчисление и уплата налога на прибыль в банках и страховых компаниях»
Задача 1
В первом квартале текущего года банк имел следующие обороты по поступлению денежных средств и имущества (без НДС):
а) - проценты по кредитам:
1) кредит физическому лицу сроком на 2 года, сумма кредита 500 тыс. р., ставка 23 %, дата выдачи 1 февраля текущего года;
2) кредит коммерческой организации сроком на 180 дней, сумма кредита 1,9 млн. р., ставка 20 %, дата выдачи 15 сентября предыдущего года;
3) проценты по прочим кредитам – 50 тыс. р.;
б) плата за оказание услуг клиенту банка по оформлению документов для получения кредита - 15 тыс. р.;
в) комиссионные вознаграждения за оказание услуг инкассации – 178 тыс. р.;
г) комиссионное вознаграждение за приобретение валюты за счет и по поручению клиентов – 44 тыс. р.;
д) плата за выдачу выписок из реестра владельцев именных ценных бумаг - 3 тыс. р.;
В отчетном периоде осуществлены следующие расходы (без НДС):
а) уплата государственной пошлины - 1,9 тыс. р.;
|
|
|
б) проценты по вкладам физических лиц:
1) на сумму 10 тыс. р. на 6 мес. под 10 % годовых (открытие вклада 1 марта.),
2) на сумму 15 тыс. р. на 24 мес. под 9 % годовых (открытие вклада 1 февраля),
3) на сумму 150 тыс. р. на 3 мес. под 12 % (открытие вклада 1 декабря пред. года);
в) износ основных фондов - 9,1 тыс. р.;
г) комиссионные бирже за покупку (продажу) иностранной валюты - 132 тыс. р.;
д) уплачены проценты:
1) по депозитному сертификату на сумму 17 тыс. р. (срок действия 6 мес. под 7 % годовых, дата размещения 10 января);
2) по сберегательному) сертификату на сумму 30 тыс. р. (срок действия 3 мес. под 10 % годовых, дата размещения 3 февраля);
е) приобретены инкассаторские автомобили на сумму 250 тыс. р. Автомобиль числится на балансе банка с 1.01 и срок полезного использования (в соответствии с Постановлением от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») 10 лет;
ж) оплачены информационные услуги – 2 тыс. р.
Определите сумму авансового платежа по налогу на прибыль банка за 1 квартал.
Решение:
Налог на прибыль организаций исчисляется и уплачивается на основании гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 290 – 292 НК РФ).
В соответствии с ст. 274 НК РФ «Налоговая база» налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы банка включают доходы от реализации и внереализационные доходы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290 НК РФ.
а) доходы банка:
- проценты по кредитам:
(500 тыс. р. х 23 % х 60 дн.) / 366 дн. = 18,9 тыс. р.
(1900 тыс. р. х 20 % х 90 дн.) / 366 дн. = 93,4 тыс. р.
Итого процентов по кредитам: 18,9 + 93,4 + 50 = 162,3 тыс. р.;
- прочие доходы:
15 + 44 + 178 + 3 = 240 тыс. р.
Итого доходы = 162,3 + 240 = 402,3 тыс. р.;
б) Расходы банка включают расходы от реализации и внереализационные расходы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 291 НК РФ.
расходы банка:
- проценты по вкладам физических лиц:
(10 тыс. р. х 10 % х 30дн.) / 366дн. = 0,081 тыс. р.
(15 тыс. р. х 9 % х 60 дн.) / 366 дн. = 0,22 тыс. р.
(150 тыс. р. х 12 % х 60 дн.) / 366 дн. = 2,9 тыс. р.
Итого: 0,081 + 0,22 + 2,9 = 2,92 тыс. р.;
- проценты по сертификатам:
(17 тыс. р. х 7 % х 80 дн.) / 366 дн. = 0,260 тыс. р.
(30 тыс. р. х 10 % х 57 дн.) / 366 дн. = 0,467 тыс. р.
Итого: 0,260 + 0,467 = 0,73 тыс. р.
В расходах следует учесть сумму амортизации по автомобилю за 3 месяца линейным методом в соответствии со ст. 259.1. «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации»:
|
|
|
3 мес. х (250 тыс. р. х (1 / 120 х 100 %) = 6,3 тыс. р.
Итого расходы в 1 квартале = 1,9 + 2,92 + 9,1 + 132 + 0,73 + 6,3 + 2 = 154,95 тыс. р.
Налоговая база = 402,3 – 154,95 = 247,35 тыс. р.
Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 %.
Налог на прибыль = 247,35 тыс. р. х 20 % = 49,47 тыс. р.
Срок уплаты налога на прибыль не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, по условию задачи срок уплаты в бюджет налога на прибыль не позднее 28 апреля.
Задача 2
На балансе страховой организации числится 100 акций акционерного общества "Альфа" номинальной стоимостью 100 р., приобретенных по цене 120 р.
В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества "Альфа" организация получила еще 50 акций той же номинальной стоимостью (100 р.). Из общего количества акций реализовано 60 акций по цене 110 р.
Определить налог на прибыль организаций при реализации ценных бумаг.
Решение:
Налог на прибыль при реализации ценных бумаг исчисляется на основании ст. 280 НК РФ.
Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами по сделке купли продажи.
Следует иметь в виду, что стоимость акций (увеличение номинальной стоимости), полученных акционером при увеличении уставного капитала за счет собственных средств акционерного общества, налогом на прибыль в момент получения не облагается (п.16 ст.251 НК РФ).
Определяем первоначально оплаченную стоимость с учетом акций, полученных без оплаты: 12 000 р..: (100 + 50) = 80 р.
Доходы от реализации:
60 акц. х 110 р. = 6600 р.
Расходы, связанные с приобретением акций:
60 акций х 80 р. = 4800 р.
Определяем прибыль от реализации для целей налогообложения:
6600 - 4800 = 1800 р.
Налог на прибыль = 1800 х 20 % = 360 р.
|
|
|
