 |
Особенности технологии и организации производства в нефтепереработке и их влияние на учет и калькулирование
|
|
|
|
Нефтеперерабатывающая промышленность представляет собой сложный комплекс производств с непрерывными аппаратурными процессами, многовариантными схемами переработки сырья и получения конечной продукции, с широко развитой и меняющейся межзаводской кооперацией, с высокой степенью автоматизации производства. В отличие от других комплексных аппаратурных производств нефтепереработка характеризуется разнообразием продуктов, получаемых из одного вида сырья. Из нефти вырабатываются все виды жидкого топлива, в том числе керосины, бензины, реактивное и дизельное горючее, мазуты, битумы, смазочные материалы, синтетические жирные кислоты, спирты, серная кислота. Сырьем для химической промышленности являются бензол, ксилол и другие ароматические углеводороды, парафины, попутные нефтяные газы и газы деструктивных процессов нефтепереработки. Тяжелые остатки переработки нефти – это дешевый вид энергетического и бытового топлива. Продукция отрасли имеет огромное значение для развития экономического потенциала России.
Организация бухгалтерского учета в нефтеперерабатывающей отрасли существенно отличается от его постановки на предприятиях других отраслей, прежде всего из-за сложности учета затрат и постановки калькуляции в производствах комплексной переработки многокомпонентных материально-сырьевых ресурсов.
На организацию учета и калькулирования влияют следующие особенности отрасли:
- производство нефтепродуктов – полуфабрикатных и товарных – осуществляется с применением большого числа обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов (прямой перегонки нефти, вторичной перегонки бензиновых, керосиновых и дизельных фракций; вакуумной перегонки масляных дистилляторов и мазута, каталитического риформинга и крекинга, термического крекинга, гидроочистки и гидрокрекинга и др.);
|
|
|
- технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции;
- подавляющее большинство технологических процессов нефтепереработки являются комплексными, где за один цикл из единого вида сырья одновременно получаются несколько нефтепродуктов;
По способу исчисления себестоимости нефтепродуктов производственные процессы в нефтепереработке делятся на две группы.
Первая группа объединяет комплексные процессы производства. Все нефтепродукты, вырабатываемые на отдельных технологических процессах (установках), в зависимости от целевого назначения процесса делятся на основные (целевые) и попутные. Распределение затрат между отдельными видами нефтепродуктов производится следующим образом.
Попутные нефтепродукты в зависимости от их качества и направления использования оцениваются способом, который выбирается организацией из предлагаемых отраслевой инструкцией, и закрепляется в учетной политике.
На себестоимость основной продукции относятся все затраты по переработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию. Затраты, относимые на основную продукцию, после исключения из них стоимости попутной продукции распределяются между отдельными видами основной продукции по каждому процессу (переделу) пропорционально их выходу (весу). В отдельных случаях распределение затрат по процессу между отдельными основными нефтепродуктами производится на основе коэффициентов. Последовательность составления калькуляций и расчета себестоимости отдельных видов нефтепродуктов всецело определяется технологической схемой переработки исходного сырья (нефти) на предприятии.
|
|
|
Вторая группа процессов включает:
- производственные процессы (или установки), в которых из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получается один продукт (подготовка сырья к переработке, очистка нефтепродуктов, смешение отдельных компонентов для получения товарного нефтепродукта и др.). Все затраты относятся на этот нефтепродукт;
- производственные процессы, в которых на одной установке (или в цехе) в течение отчетного периода получается несколько основных нефтепродуктов, на каждый их которых затрачиваются отдельные сырье и реагенты. При этом затраты, учтенные в целом по установке, разделяются на затраты, относящиеся непосредственно к данному продукту, например, сырье и реагенты (при составлении калькуляции эти затраты после исключения стоимости попутной продукции относятся прямо на соответствующий продукт), и затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, тепловая и электрическая энергия, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и пр.). Последние распределяются между отдельными видами основной продукции пропорционально соответствующим коэффициентам, рассчитанным исходя из продолжительности технологического цикла.
Получаемые продукты разделяют на основные, попутные и отходы.
Калькулируемыми являются основные продукты. Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.
Попутные продукты оцениваются:
1) в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на предприятие (при договорных ценах на нефть в качестве базисной принимается средняя (средневзвешенная) цена нефти с учетом акциза и затрат на ее транспортировку);
2) по себестоимости сырья процесса;
3) по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе;
|
|
|
4) по цене или в долях от цены реализации.
К попутной продукции согласно, отраслевой инструкции, в частности, относятся:
- при перегонке нефти – газ, мазут прямой гонки, полугудрон, гудрон;
- при вакуумной перегонке – гудрон;
- при вторичной перегонке – компонент бензина и др.
Отходы нефтехимических процессов складываются из отходов производства (кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т. д.). Первые в плане и учете оцениваются при реализации на сторону – по договорным ценам; при использовании внутри предприятия – по стоимости заменяемого сырья, материалов и топлива. Вторые оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны.
Если вырабатываются несколько основных продуктов, затраты между ними распределяются по весовому принципу, т.е. пропорционально нормам выхода отдельных продуктов из единицы сырья.
Если в переделе получается один основной продукт, его себестоимость определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов.
Таким образом, продукция комплексных производств искусственно подразделяется на основную (профилирующую) и попутную (сопутствующую), хотя никакой необходимости в этом нет. Вся продукция получается в результате единого производственного процесса, из общей единицы исходного сырья в одинаковых производственных условиях. Характерно, что попутная продукция, обладающая потребительной стоимостью, по мере выхода ее из процесса приобретает тот же статус, что и основная. Основная продукция – ожидаемая по соответствующему временному периоду и фактическая – оценивается по предварительным (прогнозным) ценам и реальным фактическим затратам, а попутная – в условной оценке или по какому-нибудь аналогу. Именно такая оценка существенно искажает себестоимость всей продукции: и основной, и попутной. В целях устранения этого недостатка необходимо отказаться от условной оценки попутной продукции, полученной в комплексных производствах, и осуществлять ее калькулирование как основной продукции.
|
|
|
В нефтеперерабатывающей промышленности из-за непродолжительного технологического процесса производства продукции, стабильности и незначительности остатков нефтепродуктов в установках незавершенное производство не учитывается.
Все производства и хозяйства нефтеперерабатывающих предприятий в зависимости от характера и назначения можно разделить на промышленные, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств), и непромышленные. Планирование и учет затрат осуществляются раздельно по каждой группе производств и хозяйств.
Исходя из особенностей в нефтеперерабатывающей промышленности применяют попередельный метод учета затрат и калькулирования.
В основном производстве нефтеперерабатывающей промышленности все затраты связаны с технологической установкой, а не с отдельными нефтепродуктами. Поэтому в качестве объекта учета затрат выступают технологические установки, т. е. затраты учитываются по месту их возникновения.
Объектом калькулирования является основная (целевая) и товарная продукция.
Калькуляционная единица – одна тонна нефтепродуктов.
5.2. Учет производственных затрат и калькулирование в нефтеперерабатывающей промышленности.
В нефтеперерабатывающей промышленности учет затрат осуществляется по следующей номенклатуре:
1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Вспомогательные материалы на технологические цели.
6. Топливо и энергия на технологические цели.
7. Затраты на оплату труда производственного персонала.
8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала.
9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции.
10. Внутризаводская перекачка.
11. Общепроизводственные расходы.
12.Общехозяйственные расходы.
13. Потери от брака.
14.Попутная продукция (исключается).
15. Расходы на продажу.
16. Полная себестоимость.
Рассмотрим состав и методы оценки отдельных видов затрат, определяющих себестоимость продукции нефтеперерабатывающих организаций.
1. Сырье и основные материалы. В данную статью расходов включаются затраты на нефть и основные материалы, которые образуют основу вырабатываемой продукции и поступают со стороны.
В соответствии с действующим порядком предприятия (организации) могут определять стоимость материалов, списанных на производство, одним из следующих методов оценки – по себестоимости каждой единицы материалов, по средней себестоимости, по себестоимости первых закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних закупок (метод ЛИФО). При этом применение разных методов приводит к существенному изменению себестоимости продукции в части затрат на материалы.
|
|
|
2. Полуфабрикаты собственного производства. В данной статье отражаются все затраты на производство полуфабрикатов (без расходов на продажу).
К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в отдельных технологических процессах (установках) и предназначенная или для переработки на том же предприятии, или для использования в качестве компонента при смешении для получения товарных нефтепродуктов. Учет ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При использовании в следующих переделах полуфабрикаты по фактической себестоимости производства включаются в состав затрат на производство следующих видов продукции или полуфабрикатов. Полуфабрикаты, участвующие в производстве продукции в ряде процессов (переделов), могут учитываться на счете 20 по их фактической производственной себестоимости.
В плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства рассчитывается по всей установленной номенклатуре статей расходов.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. В данную статью расходов включаются затраты на приобретение покупных нефтепродуктов – полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции или подвергаемых дополнительной обработке на предприятии для получения товарной продукции.
4. Возвратные отходы (вычитаются). По этой статье показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты.
Отходы бывают возвратные и безвозвратные (окончательные). Возвратные отходы, как правило, приходуются по цене возможной реализации в уменьшение себестоимости продукции по указанным статьям затрат.
Безвозвратные отходы не могут быть использованы в производстве продукции и реализованы на сторону, поэтому оценке и оприходованию в учете не подлежат. Данные отходы показываются только в аналитическом учете в количественном выражении как разница между весом материалов, взятых в производство, и весом полученной продукции и возвратных отходов.
В калькуляциях себестоимости продукции некоторых технологических установок стоимость ловушечного продукта отражается как возвратные отходы. При этом уменьшается количество безвозвратных отходов. Ловушечный продукт – смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, улавливаемых на специальных сооружениях. Оценивают этот возвратный продукт исходя из средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод. Технологические затраты сырья частично уменьшаются за счет улавливания и возвращения в производство ловушечного продукта.
5. Вспомогательные материалы на технологические цели. В данную статью расходов включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые фактически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.
К вспомогательным материалам в нефтепереработке относят реагенты, упаковочные и фильтрующие материалы, катализаторы и растворители.
6. Топливо и энергия на технологические цели. В эту статью включаются затраты на все виды топлива (жидкое, твердое и газообразное) и все виды энергии (пар, вода, электроэнергия, сжатый воздух, холод и т.п.), как полученные со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические цели при производстве различных видов продукции в основном производстве.
7. Затраты на оплату труда производственного персонала. По данной статье планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном нефтеперерабатывающем производстве. Сюда же включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок.
8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала. В эту статью расходов включаются обязательные отчисления органам государственного социального страхования, в Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование от затрат на оплату труда производственного персонала.
9. Затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), новых видов продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, и другие расходы.
10. По статье «Внутризаводская перекачка» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются расходы по внутризаводской перекачке, хранению, сливу и наливу нефти и нефтепродуктов; расходы по эксплуатации резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств, насосов и прочих видов основных средств товарно-сырьевого цеха, включая расходы по содержанию ловушечного хозяйства.
Данные расходы относятся к расходам по обработке и распределяются по каждому технологическому процессу (установке) пропорционально количеству сырья и полуфабрикатов, взятых в переработку.
11. Общепроизводственные расходы.
По этой статье учитываются следующие затраты:
- расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;
- расходы по страхованию производственного имущества;
- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
- арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;
- оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению затраты.
В нефтепереработке амортизационные отчисления на полное восстановление, затраты на капитальный и текущий ремонт основных средств производственного назначения планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем. Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению.
Общепроизводственные расходы при наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.
При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), (переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы (производства) переделы и т.д. прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по переработке. В последние включаются следующие статьи затрат: топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда производственного персонала; отчисления на социальные нужды производственного персонала; внутризаводская перекачка.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
12. Общехозяйственные расходы. К ним относятся следующие виды затрат:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Общехозяйственные расходы предприятия, за исключением сумм, списанных на услуги и работы, выполненные на сторону для капитального строительства, капитального ремонта и жилищно-коммунального хозяйства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются на счет 20 и распределяются по отдельным технологическим процессам (производствам), переделам, установкам или видам продукции аналогично общепроизводственным расходам, то есть пропорционально затратам по переработке.
13. Потери от брака. По данной статье учитываются стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака.
14. Прочие производственные расходы. К ним относятся:
- затраты по созданию страховых фондов (резервов);
- оплата работ по сертификации продукции;
- амортизация (износ) по нематериальным активам;
- отчисления в ремонтный фонд;
- другие виды затрат.
Прочие производственные расходы учитываются на счете 20 и относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, а при невозможности - распределяются пропорционально затратам по переработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным расходам).
15. Попутная продукция (исключается). При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию.
Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс (производство), передел, установку для последующей переработки, показывается в калькуляции по статье «Полуфабрикаты собственного производства».
16. Расходы на продажу. По этой статье показываются расходы, связанные с продажей продукции.
Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу.
Сложившиеся принципы организации учета затрат и калькулирования себестоимости нефтепродуктов имеют ряд положительных сторон. Прежде всего надо отметить, что объект учета затрат тесно увязан с местом их возникновения, с технологическим процессом. Это позволяет локализовать значительную долю затрат по технологическим установкам. Такие затраты прямым путем относят на издержки производства продукции на конкретных установках. В результате в отрасли в известной мере удалось избавиться от недостатков «котлового» учета.
Порядок калькулирования себестоимости продуктов нефтепереработки в комплексных процессах производства обеспечивает достаточно точное калькулирование в соответствии с целевой направленностью отдельных технологических процессов. Для каждого процесса регламентирован состав основной и попутной продукции, что способствует стимулированию отбора светлых нефтепродуктов и более широкому внедрению прогрессивных технологических процессов, направленных на углубление переработки нефти.
Тесты по девятой теме
5.1. Технологические процессы в нефтепереработке четко делятся на:
5.1.1. Цехи и участки.
5.1.2. Переделы.
5.1.3. Технологические установки.
5.2. Для нефтепереработки характерной особенностью является:
5.2.1. Комплексность исходного сырья.
5.2.2. Высокая трудоемкость.
5.2.3. Низкий уровень автоматизации производства.
5.3. Как делятся нефтепродукты в зависимости от целевого назначения процессов?
5.3.1. На основные и отходы.
5.3.2. На целевые и возвратные.
5.3.3. На основные и попутные.
5.4. Попутные продукты калькулируются?
5.4.1. Да.
5.4.2. Нет.
5.5. В калькуляционных расчетах учитывают незавершенное производство в установках?
5.5.1. Да.
5.5.2. Нет.
5.6. Совпадает в нефтепереработке объект учета с объектом калькулирования?
5.6.1. Да.
5.6.2. Нет.
5.7. Укажите статью, которая отсутствует в калькуляциях себестоимости нефтепродуктов.
5.7.1. Внутризаводская перекачка.
5.7.2. Попутная продукция.
5.7.3. Вода на технологические цели.
5.8. Как оценивается ловушечный продукт?
5.8.1. По средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод.
5.8.2. По фактической себестоимости нефти за предыдущий месяц.
5.8.3. По оптовым ценам.
5.9. Укажите метод учета затрат, который применяется в нефтеперерабатывающей промышленности.
5.9.1 Простой.
5.9.2. Попередельный.
5.9.3. Постадийный.
|
|
|
