Особенности машиностроение и их влияния на учет затрат и калькулирование

Машиностроительные предприятия изготавливают продукцию путем механического соединения большого количества деталей в узлы, узлы в изделия. К ним относятся предприятия автомобилестроения, тракторного, сельскохозяйственного машиностроения и др.

На машиностроительных предприятиях нет строгого деления технологического процесса на переделы. Производственная структура сложна и включает в себя ряд основных и вспомогательных цехов. К основным цехам относятся литейный, кузнечный, гальванический, механический, сборочный и др.

Машиностроительные предприятия являются универсальными и выпускают десятки различных наименований, каждое из которых состоит из нескольких сотен и даже тысяч деталей и узлов.

Группировка затрат осуществляется по типовой номенклатуре. Выделяются отдельной статьей «Инструменты и приспособления специального назначения и прочие специальные расходы» (оплата экспертиз и консультаций, прямо связанных с изготовлением конкретного вида продукции, затраты по проводимым испытаниям готовых изделий и др.).

Широкая номенклатура выпускаемой продукции и высокий уровень унификации и стандартизации деталей, узлов, применяемых в различных моделях и модификациях обусловливает учет прямых затрат не по каждому отдельному виду продукции, а по группе однородных видов продукции. Под группой однородной продукции понимается ряд отдельных видов близких между собой по конструкции, изготовляемых по одинаковой технологии и из однородных материалов, имеющих большой удельный вес деталей и узлов.

Объектом калькулирования служат изделия, входящие в однородную группу.

На предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений и изменений норм:

где Ф – фактическая себестоимость; Н – нормативная себестоимость; О – отклонения от норм; И – изменения норм.

В машиностроении применяются два основных варианта сводного учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предполагает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам. При этом варианте затраты отдельных цехов состоят из их собственных издержек плюс себестоимость полуфабрикатов собственного производства, полученных из других цехов. Главным признаком полуфабрикатного варианта является определение фактической себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства. А также стоимостный системный учет движения полуфабрикатов, основанный на их количественно-натуральном, оперативном учете. В себестоимости полуфабрикатов последующих цехов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих цехов отражают, как правило, по статье «Полуфабрикаты собственного производства». Поэтому в сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов.

Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявление и перечисление себестоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Учет движения полуфабрикатов осуществляется лишь в количественном выражении в системе оперативного учета. Затраты учитывают в разрезе отдельных цехов и в целом по предприятию, при этом в затраты цехов включаются лишь их собственные затраты.

Главными признаками бесполуфабрикатного варианта являются определение себестоимости только готовой продукции и только количественно-натуральный оперативный учет движения полуфабрикатов.

На предприятиях машиностроения применяют и смешанный вариант, при котором полуфабрикаты собственного производства передаются цехам-получателям по количеству и себестоимости только из заготовительных цехов, а из обрабатывающих и сборочных отработанные детали и узлы передаются по количеству без учета себестоимости.

Индивидуальное и мелкосерийное производство имеет ряд существенных особенностей, выражающихся в специфике организации производственного процесса, конструктивной сложности изготовляемой продукции, высокой длительности производственного цикла и других. В этих производствах изготовляются единичные экземпляры изделий при широкой номенклатуре выпускаемой продукции или отдельные партии.

На организацию учета затрат оказывают влияние следующие особенности:

- разнохарактерность и часто меняющаяся номенклатура продукции;

- постоянное освоение новых изделий;

- ограниченные сроки технической подготовки производства;

- использование новых методов конструкторской и технологической подготовки производства;

- высокая материалоемкость;

- широкая номенклатура потребляемых в сравнительно небольших количествах материальных ресурсов;

- большой удельный вес покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг кооперированных предприятий в себестоимости продукции;

- высокая трудоемкость изделий;

- последовательный способ обработки изделий;

- технологическая специализация производства;

- партионное движение деталей;

- применение универсального оборудования.

Эти особенности затрудняют разработку норм расхода материальных и трудовых затрат на каждое выпускаемое изделие, в производствах велики остатки незавершенного производства.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве объект учета и объект калькулирования совпадают, им является отдельный заказ. Если заказ объединяет партию изделий, то себестоимость единицы определяется делением себестоимости всего заказа на количество изделий, входящих в партию.

На каждый заказ открывается карта аналитического учета затрат, где указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цехи-участки, себестоимость, цена. Калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов.