Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Наднациональные органы Независимые международные организации




Межгосударственные органы

 

Национальные органы

(налоговые, финансовые,

таможенные и т.п.)

 

Рис. Международное налоговое администрирование

 

Развитие региональной интеграции на территории бывшего Советского Союза также наталкивается на отсутствие или неадекватность воздействия старого бюрократического аппарата на экономические процессы. Поэтому формирование международных экономических отношений между ННГ (новыми независимыми государствами) опосредуется организационно-правовым оформлением и созданием новых межгосударственных структур, базирующихся на нормах международного права.

Образование в конце 1991 года Союза Независимых государств (СНГ) было оформлено организационной структурой содружества: Совет глав Государств, Совет глав правительств, Межпарламентская ассамблея СНГ, был создан Исполнительный секретариат Содружества, органы отраслевого сотрудничества: Совет руководителей внешнеэкономических ведомств, Межправительственные Советы других отраслей экономики.

Правовой основой развития интеграционных, межхозяйственных, производственно-экономических связей стал Договор о создании Экономического Союза, который девять государств СНГ подписали 24.09.1993 г., позже к нему присоединились 2 государства, а Украина стала ассоциированным участником.

Практика подтвердила, что для регионального функционирования Экономического Союза недостаточно одних межгосударственных соглашений, необходима система работы по сближению хозяйственной практики и законодательства государств-участников, по созданию новых, отвечающих рыночным отношениям эффективных механизмов взаимодействия. Поэтому для реализации Договора об экономическом союзе необходимо было создание главного интеграционного органа, не только координирующего, но и отвечающего за исполнение межгосударственных решений. В связи с чем, в сентябре 1994 года был создан Межгосударственный экономический Комитет (МЭК) – постоянно действующий орган Экономического Союза. МЭК были подготовлены ряд аналитических материалов и обобщений о ходе экономических реформ и экономической ситуации в странах СНГ, а также ряд конвенций и соглашений по экономическим вопросам. Если выделить документы, в области налоговых правоотношений к ним можно отнести: Конвенцию о налоговой политике государств-участников СНГ, Положение о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по кооперированным поставкам товаров (работ, услуг) при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, Соглашение о налоговой политике в области железнодорожного транспорта и т.д.

Однако организация нового интеграционного типа не могла полностью осуществить функции межгосударственного органа. Многочисленные совместные декларации и соглашения, подписанные на самом высоком уровне и предусматривающие создание единого экономического пространства, оказались рамочными, как, впрочем, и сам Договор о создании экономического союза, выражающими скорее намерения государств, чем возможность их осуществления.

Невыполнение принятых договорных обязательств вызвано, как объективными предпосылками, а именно преждевременностью принятых решений, неподкрепленных экономическим обоснованием происходящих в регионе интеграционных процессов, так и субъективными – отсутствием, как механизма реализации данных соглашений, так и системы действенного контроля за их исполнением со стороны национальных и межгосударственных органов.

Большую роль в развитии интеграционных процессов были призваны играть межгосударственные и межправительственные органы сотрудничества, которых в период с 1992 г. По 1994 г. В СНГ было создано около 40 в области координации вопросов социально-экономического характера. Вместе с тем, межгосударственные и межправительственные структуры не могли скоординировать усилия государств-участников Экономического союза, что свидетельствует о разноплановости интересов стран-участниц и декларативности многих принятых решений. Анализ деятельности интеграционных органов приводит к однозначному выводу о том, что для обеспечения стабильного и сбалансированного вхождения в региональный экономический союз необходимо сильное межгосударственное регулирование экономических, социальных и институциональных отношений, основанное на реальных условиях, обеспечивающих интеграционное взаимодействие. Интеграция охватывает все уровни и сферы управления экономикой, поэтому, с одной стороны, нужны такие механизмы и методы, которые обеспечивали бы экономический и политический суверенитет государств, входящих в союз, а с другой стороны, полную и эффективную координацию выработанной совместной согласованной экономической политики.

Слабость межнациональных органов ННГ отражает основные проблемы интеграционных процессов в СНГ: как центробежные тенденции отдельных государств, так и слабость проводимых экономических реформ. Наиболее эффективными можно признать действия межнациональных органов Таможенного союза, сформированного на сегодняшний день пятеркой ННГ: Российская Федерация, Республика Беларусь, Республики Казахстан и Кыргызстан, Республика Таджикистан. Создание Таможенного союза – экономического образования более высокой ступени интеграции, чем зона свободной торговли, требует от участников четкой координации действий, обеспечивающих унификацию таможенного и иного законодательства, затрагивающего внешнеэкономическую деятельность, установление единого порядка тарифного и нетарифного регулирования и иных действий с целью создания единой таможенной территории стран – участниц Таможенного союза.

Для организации работы был создан постоянно действующий исполнительный орган, в который входят первые заместители глав правительств, министры по делам сотрудничества со странами СНГ, министры экономики и финансов. В рамках Таможенного союза созданы и достаточно эффективно функционируют межгосударственные и межправительственные комиссии и советы (Совет руководителей таможенных служб, Совет руководителей налоговых служб государств – участников Таможенного союза).

Сфера деятельности Совета руководителей налоговых служб государств – участников ТС распространяется на работу над гармонизацией и сближением налоговых законодательств, проведение анализа уровня налогообложения (налоговой нагрузки) и подготовку методических основ по его определению.

Сюда также входят вопросы по обеспечению согласованного перехода на взимание косвенных налогов во взаимной торговле по принципу страны назначения, проведению согласованной акцизной политики, анализу существующих информационных систем национальных налоговых служб, систем приема-передачи данных, разработка совместных программ информации и автоматизации налоговых органов, разработка мероприятий по повышению эффективности информационного обмена между налоговыми органами сторон.

В соответствии с проводимой политикой гармонизации и созданием единой таможенной территории страны участницы ТС определили в качестве основополагающей цели – налоговую унификацию, непосредственно затрагивающую вопросы создания и обеспечения действенности ТС, особенно относительно налогов, входящих в группу таможенных платежей: НДС и акцизов.

Это подтверждается рядом межправительственных актов и решений, принятых в последнее время этим органом:

- октябрь 2000 г. «План практических действий по гармонизации Налогового законодательства государств – участников ТС на 2000-2001 гг.», в котором определены основные виды налогов, подлежащие гармонизации и периоды ее проведения;

- декабрь 2000 г. Решение о разработке Единой формы документа (свидетельства) по постановке на налоговый учет в государстве-участнике ТС. Решение принято на базе проведенного анализа в части возможности сближения принципов налогового администрирования;

- январь 2001 г. Порядок обмена информацией по вопросу налогообложения физических лиц между налоговыми службами государств – участников Договора об углублении интеграции в экономической и гуманитарной областях от 26.03.1996 г.

- порядок обмена информацией между налоговыми службами государств – участников Договора об углублении интеграции в экономической и гуманитарных областях от 29.03.196 г. По юридическим лицам, имеющим инвестиции юридических лиц государств-участников Договора от 29.03.1999 г.

Эти документы предусматривали оперативный обмен информацией с целью совершенствования налогового контроля за деятельностью лиц, как юридических, так и физических, ведущих хозяйственную деятельность и получающих доходы в странах Таможенного союза. Формирование и развитие полноценного Таможенного союза предусматривает создание единой таможенной территории и как следствие, обеспечение согласованного, либо единого органа по управлению ею.

Создание единой таможенной территории (ЕТТ) предполагает слияние национальных таможенных территорий в общую, в которой действуют единые таможенные нормы и правила, обязательные для исполнения в пределах ЕТТ. В этой ситуации принятие новых правил, либо форм тарифного и нетарифного регулирования и изменения торговых режимов по отношению к третьим странам каким-либо государством, входящим в Таможенный Союз недопустимо непосредственно без согласования с прочими членами Союза.

Так как процедура согласования достаточно проблематична уже исходя из двух параметров: времени, которое занимает непосредственно само согласование и несовпадение национальных интересов, разрешение возникающих проблем и оценка необходимости изменений в Единый таможенный тариф, на наш взгляд, более эффективна через создание наднационального органа, обеспечивающего принцип единства управления.

В связи с этим напрашивается вывод, чем больше взаимопроникновение национальных экономик, чем больше внутренних обязательств по отношению друг к другу, чем выше степень интеграции и сложнее ее форма, тем более актуальным является управление единым экономическим механизмом, путем создания определенных институтов (администраций), принимающих на себя выполнение коллективных функций в области экономики.

Перспектива интеграционных отношений между членами Таможенного союза нашла свое отражение в договоре о Таможенном Союзе и Едином Экономическом пространстве (г. Москва, 26.02.1999 г. Ратифицирован Республикой Беларусь) 09.11.1999 г. № 303-3.Создание на базе Таможенного союза Единого Экономического пространства формирует правовое поле совместной деятельности всех государств-членов.

Основополагающей идей разработки механизма в рамках Единого Экономического пространства является определение статуса и компетенции органов управления интеграцией, уровня принимаемых ими решений, а также регламентация методов и способов реализации договоров, решений и осуществления контроля за их исполнением. В зависимости от статуса принимаемых решений определяется и сам механизм их реализации и контроля. Договором о Таможенном Союзе и Едином Экономическом пространстве предусмотрены две формы сближения национальных законодательств государств – участников:

- Разработка и принятие модельных законодательных актов в областях, не урегулированных национальным законодательством как базы для дальнейшего законодательства в рамках Единого экономического пространства.

- Гармонизация национальных законодательств в соответствии с решением о гармонизации отдельных законодательных актов и действий государств в регулировании отечественной экономики.

Формирование Таможенного Союза и Единого Экономического пространства обеспечивается определенными органами управления интеграции, которые действуют в рамках полномочий, определенных Положением об этом органе.

И так как организация Единого Экономического пространства предусматривает этапность в переходе от Таможенного Союза, аналогичная этапность прослеживается и в совершенствовании структуры и функций межгосударственного управления.

Так, в стадии формирования Таможенного Союза межгосударственные органы управления и Государства участники проводят в основном политику согласования решений и последовательного перехода к единому порядку регулирования внешнеторговой деятельности и всех сопутствующих ей инструментов: таможенного и налогового законодательства.

В условиях создания единого экономического пространства основой отношений является разработка общей экономической политики, основных направлений и этапов структурной перестройки экономики государств-участников. Эти направления обеспечиваются коллегиальностью решений межгосударственных (а затем и наднациональных) органов управления, основанных на беспристрастной и всесторонней оценке экономической ситуации в соответствии с определенными важнейшими принципами организации Единого экономического пространства: недискриминации и взаимной выгоды.

Это соответствует и тенденциям в более узких сферах и областях экономики. Так в части налогообложения, налоговое администрирование в рамках таможенного союза предусматривает сближение налоговых режимов, прямо влияющих на свободу движения товаров (работ, услуг) в пределах единой таможенной территории: применение единой системы взимания косвенных налогов и согласование принципов косвенного налогообложения внешнеторговых операций с третьими странами.

Применение единой системы в налогообложении предполагает:

- установление ставок косвенных налогов на экспортируемые и импортируемые товары не выше аналогичных ставок, которыми облагаются товары национального производства;

- применение в торговле с третьими странами принципа страны назначения по взиманию косвенных налогов;

- отмену предоставления индивидуальных налоговых льгот при ввозе и вывозе товаров в торговле с третьими странами в части, касающейся установления ставок и порядка взимания налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам;

- свободный обмен информацией относительно применения ставок и механизма взимания налогов, предоставляемых налоговых льгот для резидентов и нерезидентов, осуществляющих торговые операции с товарами из третьих стран.

Налоговое администрирование в рамках единого экономического пространства распространяется не только на внешнеторговую деятельность Союза государств – участников. Оно направлено на разработку согласованной налоговой политики (создание единого налогового механизма), обеспечение беспрепятственного движения труда и капитала в рамках единого финансового пространства и общего рынка труда (единые подходы в налогообложении доходов и капиталов), организацию взаиморегулирующей системы косвенного налогообложения внутри экономического пространства (общий механизм косвенного налогообложения и зачета налогов во взаимной торговле), создание единого информационного и правового центра по налоговым вопросам.

Решение этих проблем также напрямую зависит от совершенствования структуры органов межгосударственного налогового администрирования и наделения их новыми (ранее не используемыми) полномочиями по управлению в пределах Единого экономического пространства. Создание наднационального органа налогового администрирования, координирующего действия национальных налоговых администраций и обеспечивающего выработку и проведение единой налоговой политики в интересах всего сообщества, на наш взгляд, представляется кульминационным моментом в формировании единого налогового пространства на территории объединяющихся государств.

Формы и методы налогового контроля (администрирования) внешнеэкономической деятельности.

Налоговому администрированию внешнеэкономической деятельности во всех государствах мира придается особо важное значение, что обеспечивается налоговым суверенитетом каждой страны как праву на изъятие налоговых платежей со всех субъектов и объектов хозяйственной деятельности осуществляемой на территории каждого государства.

Система налогового администрированию внешнеэкономической деятельности является одной из составляющих систем контроля за внешнеэкономической деятельностью субъектов хозяйствования и граждан. И может быть определена как совокупность форм и методов налогового контроля, направленных на установление и реализацию порядка налогообложения внешнеэкономических операций, связанных с перемещением через таможенную границу товаров, (работ и услуг) и коммерческой деятельности иностранных юридических и физических лиц на территории суверенного государства, а также совокупность уполномоченных государственных органов, обеспечивающих реализацию указанного порядка.

Формы и методы налогового контролявнешнеэкономической деятельности аналогичны применяемым для внешнеэкономических операций, но имеют свою специфику, вызванную особенностям функционирования иностранных лиц на территории другого государства и правилами их налогообложения.

Особенности проверки иностранного юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории другого государства или имеющего представительство можно рассмотреть на примере механизма налогового контроля этой категории плательщиков на территории Республики Беларусь.

Организация проверки иностранного юридического лица зависит от характера и форм его работы на территории Республики Беларусь.

Немаловажное значение придается камеральным проверкам, осуществляемым на основании представляемых в налоговых органы деклараций (расчетов) по налогам, и других документов, подтверждающих правильность налогообложения или предоставления налоговых льгот и освобождений.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, обязано представить в налоговый орган отчет о деятельности в Республике Беларусь, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Министерством финансов Республики Беларусь. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения. Декларация о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь, подлежит ежегодной проверке хозрасчетной аудиторской организацией за плату.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в государственную налоговую инспекцию декларацию о доходах по утвержденной форме, заверенную аудитором. Закрытие счета производится после предъявления в государственную налоговую инспекцию окончательной декларации о полученных доходах. Обязанности по уплате налогов за иностранных лиц, не имеющих постоянного представительства, но получивших доходы на территории республики и предоставление соответствующей документации в налоговые органы, возложены на налоговых агентов- резидентов Республики Беларусь.

Документальная проверка начинается с изучения находящихся в деле плательщика (иного обязанного лица) регистрационных документов иностранного юридического лица, положения о представительстве (при его наличии), правильности оформления доверенности и апостилизации или легализации указанных документов, выявления всех счетов, имеющихся в банках Республики Беларусь.

При наличии у иностранного юридического лица официально аккредитованного в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь структурного подразделения – представительства, занимающегося предпринимательской деятельностью в соответствии с положением о представительстве и доверенностью на главу (иного работника) представительства, проверке подвергаются все операции, проходящие через данное структурное подразделение, как на территории республики, так и при осуществлении деятельности через структурное подразделение за пределами Республики Беларусь.

Все операции, относящиеся к структурному подразделению иностранного юридического лица, должны быть отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности. Первичные учетные документы, связанные с операциями, относящимися к деятельности через постоянное представительство, должны храниться в Республике Беларусь.

В случае отсутствия на момент проверки первичных учетных документов налоговый орган, осуществляющий проверку, вручает предписание о предоставлении необходимых документов с указанием конкретных сроков. При наличии копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты иностранного юридического лица, произведенные за рубежом для деятельности структурного подразделения, налоговый орган при необходимости может потребовать представление подлинных документов. Документы на иностранном языке, относящиеся к деятельности структурного подразделения, должны быть сопровождены письменным переводом на русский (белорусский) язык.

При проверке декларации иностранного юридического лица по затратам, понесенным за рубежом, которые согласно законодательству могут быть подтверждены заключением аудиторской организации по месту его регистрации, они принимаются во внимание проверяющими при условии их соответствия законодательству Республики Беларусь, регулирующему вопросы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). В случае, когда понесенные за рубежом затраты, включая управленческие и общеадминистративные, распределены между иностранным юридическим лицом и его структурным подразделением по удельному весу к полученной выручке или поделены по иному признаку, следует запросить (при отсутствии упоминания об этом в заключении иностранной аудиторской организации) у иностранного юридического лица сведения о принципе, по которому распределялись затраты, в целях проверки обоснованности затрат, отнесенных к деятельности структурного подразделения.

Данный механизм проверки распространяется и на порядок проверки иностранного юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность через иную организацию или физическое лицо, которые рассматриваются в налоговых целях как постоянное представительство иностранного юридического лица, а также имеющего структурное подразделение (официально аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство) на территории Республики Беларусь, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

При проверке предпринимательской деятельности иностранного юридического лица, осуществляемой на территории Республики Беларусь через иную организацию или физическое лицо на основании договора комиссии (консигнации), поручения, иного подобного договора, следует учитывать, что аккредитация представительства в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь необязательна. Перед началом проверки необходимо исследовать договор комиссии (консигнации), поручения, иной договор, на основании которого организация или физическое лицо рассматриваются в качестве постоянного представительства иностранного юридического лица.

При проверке иностранного юридического лица, имеющего структурное подразделение на территории Республики Беларусь (аккредитованное в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь представительство), не занимающегося предпринимательской деятельностью, проверке подлежит правильность исчисления налогов, по которым возникли обязательства, с учетом норм налогового законодательства Республики Беларусь и заключенных международных соглашений.

Акты (справки) налоговых проверок составляются на иностранное юридическое лицо. Независимо от характера деятельности иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь (рассматривается ли такая деятельность как постоянное представительство или нет) акты (справки) должны содержать раздел, описывающий фактическую деятельность в том виде, в котором она представлена на территории Республики Беларусь (деятельность структурного подразделения, представителя, организации или физического лица выступающих в качестве постоянного представительства, в случае выявления незарегистрированной деятельности описывается установленная налоговыми органами деятельность по реализации товаров (работ, услуг).

Акты (справки) налоговых проверок, а также решения по акту проверки вручаются представителям иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь. В случае отсутствия уполномоченного представителя иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь акт (справка) проверки, решение направляются по юридическому адресу, имеющемуся у налоговых органов.

Возражения по акту проверки, а также жалобы на решение по акту проверки за подписью уполномоченного представителя иностранного юридического лица принимаются к рассмотрению только при наличии соответствующе оформленной доверенности. Взыскание сумм доначисленных налогов и исчисленной пени производится с иностранного юридического лица в общеустановленном порядке.

Внешнеэкономическая деятельность субъектов хозяйствования – резидентов также подлежит особому контролю как в сфере налогообложения экспортно-импортных операций, так и в части осуществления хозяйственной деятельности на территории республики с контрагентами – иностранными юридическими и физическими лицами. В первую очередь, это касается контроля за налогообложением внешнеэкономических операций косвенными налогами: НДС и акцизами. К органам налогового администрирования осуществляющим контроль за таможенными платежами подключены и таможенные органы. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей в соответствии с таможенным законодательством и Налоговым Кодексом Республики Беларусь. Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством, привлечение к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики. Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам полученную от плательщиков информацию по таможенному делу.

 

 

Налоговое администрирование выполнения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками

Развивающие страны, государства с переходной экономикой и промышленно развитые страны по-разному подходят к вопросам контроля за деятельностью крупных налогоплательщиков. Это отражает различия между категориями налогоплательщиков в разных странах. Например, маленькие государства имеют более низкую долю крупных налогоплательщиков, а в более крупных и более развитых в промышленном отношении странах их число значительно выше, что требует применения более сложных механизмов, охватывающих широкий диапазон секторов экономической активности. Разнообразие механизмов налогового администрирования также отражает различия в организационной структуре налоговых ведомств разных стран. Многие налоговые ведомства ввели специальные системы контроля за крупными налогоплательщиками. В 1950-е и 1960-е года ряд стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) (Organization for Economic Cooperation and Development (OECD)) внедрили специальные механизмы налогового аудита крупных компаний. В последнее время, особенно в развивающихся странах и странах с развивающихся экономикой, наблюдается тенденция к созданию полномасштабных подразделений, исполняющих большую часть функций налогового управления, включая обслуживание налогоплательщиков, сбор налогов, принудительное взыскание задолженности по уплате налогов и аудит.

Ряд промышленно развитых стран (Австралия, Нидерланды, Новая Зеландия, Великобритания и США) проводят аналогичную политику и реорганизовали свои налоговые ведомства, приспособив их к различным типам налогоплательщиков или категориям налогоплательщиков. В результате такой реорганизации на смену функционально ориентированным налоговым ведомствам (например, обработка данных по доходам и платежам, аудит, принудительное взыскание задолженности, апелляции и т. Д.) пришли налоговые ведомства, ориентированные на физических лиц, предприятия среднего бизнеса и крупные компании. Начиная с 1980-х гг. МВФ рекомендовал странам-участницам, оказавшимся на грани кризиса системы государственных сборов и стремившимся укрепить свои налоговые ведомства, с целью усиления контроля за крупными налогоплательщиками1 и более строгого соблюдения налогового законодательства крупными налогоплательщиками в краткосрочной и среднесрочной перспективе, создать отделы по работе с крупными налогоплательщиками (ОКН).

В развивающихся странах и странах с переходной экономикой механизмы контроля за соблюдением налогового законодательства крупными налогоплательщиками сильно отличаются по структуре, кадровому обеспечению и функциям. Например, в одних странах управления по делам крупных налогоплательщиков осуществляют все важнейшие функции налогового управления и ориентированы исключительно на контроль за соблюдением налогового законодательства крупными налогоплательщиками. В других механизмы контроля за соблюдением налогового законодательства крупными налогоплательщиками более ограничены, за счет чего основное внимание уделяется аудиту крупных налогоплательщиков или взысканию с них задолженности. В некоторых странах имеется единый ОКН, в других отделы или подразделения по делам крупных налогоплательщиков расположены в больших городах, где, как правило, и сосредоточены крупные налогоплательщики, в то время как региональные или местные налоговые управления регулируют деятельность крупных налогоплательщиков на остальной территории страны.

В ряде стран руководство деятельности по контролю за крупными налогоплательщиками осуществляется руководителем налогового ведомства, в других же такая деятельность координируется специальным головным управлением. Аналогичным образом, методы налогового управления, используемые ОКН, в каждой из стран свои. Число и квалификация сотрудников отделов по делам крупных налогоплательщиков в разных странах сильно варьируются в зависимости от численности крупных налогоплательщиков, сложности их деловых операций и объема работ, осуществляемых отделом по делам крупных налогоплательщиков.

Промышленно развитые страны также используют различные модели применительно к отделам по делам крупных налогоплательщиков: в некоторых странах действуют механизмы, ориентированные исключительно на аудит крупных налогоплательщиков. Другие страны (например, Австралия, Новая Зеландия и США) близки к тому, чтобы привести всю систему налогового управления в соответствии с различными категориями налогоплательщиков, при этом одной из главных категорий являются крупные или крупные и средние налогоплательщики. Более того, эти новейшие «основанные на категориях» модели также отличаются друг от друга.

В большинстве развивающихся стран и государств с переходной экономикой, наиболее актуальной причиной создания механизмов контроля за крупными налогоплательщиками является потребность в получении дохода от налогов и во внедрении базовых систем контроля нарушений со стороны налогоплательщиков. Среди стран Латинской Америки Аргентина стала первой страной, которая в 1974 г. Ввела ОКН. Позднее в 1980-е гг. несколько латиноамериканских государств организовали специальные подразделения по работе с крупными налогоплательщиками – в основном с целью ужесточения контроля за основными источниками государственных доходов.

Внедрение ОКН помогает обеспечить стабильность налоговых поступлений, т. К. в большинстве стран, в особенности развивающихся и с переходной экономикой, высокий процент всех налоговых сборов приходится на небольшое число налогоплательщиков. В таких странах самая большая часть доходов поступает от тех, кто выплачивает не только свои налоги, но и налоги других налогоплательщиков за счет системы удержания налогов (см. Таблицу).

Во многих из этих стран нарушителей из числа крупных налогоплательщиков нередко выявляют с опозданием, что часто ставит под угрозу налоговые поступления. Во Франции, например, в 1999 г. 15000 предприятий (0,1% от общего числа) дали сведения о 55% общего оборота и 35% базы налога на прибыль компаний. В Австралии за 1998 налоговый год 5% всех компаний (находящиеся в ведении ОКН) уплатили 74% всей суммы собранного налога на прибыль компаний. Как показывает опыт, если крупные недоимки остаются не выявленными в течение нескольких месяцев или даже лет, в дальнейшем их практически невозможно взыскать.

 

Таблица

Концентрация налоговых сборов в отдельных развитых странах, странах центральной и восточной Европы, Балтии и СНГ, 1999 г.

    Страна Крупные налогоплательщики государственного уровня Процент общих внутренних налоговых сборов1
  Количество В процентах к общему количеству налогоплательщиков
Страны центральной и восточной Европы      
Болгария   0,1 51,4
Венгрия     0,03 42,12
Страны Балтии и СНГ      
Азербайджан   1,0 63,7
Латвия   0,5 28,7
Молдова   1,6 45,8
Таджикистан     0,3 43,3
Другие      
Австралия   0,3 13,4
Франция   0,1 45,0
Япония   0,2 13,8
Нидерланды   1,75 60,6
Новая Зеландия   0,7 25,0
Испания   0,1 40,2

 

 

Одним из важнейших вопросов налогового администрирования крупных плательщиков является методика их отбора. Зачастую налоговые ведомства испытывают искушение организовать отбор исходя из размера, фактически уплачиваемого ими налога: тех, кто регулярно выплачивает самый большой налог, автоматически причисляют к крупным налогоплательщикам. Тем не менее, во многих развивающихся странах, где ограниченное число крупных налогоплательщиков можно с достаточной легкостью назвать крупными, при использовании размера налога в качестве единственного критерия отбора крупных налогоплательщиков могут возникнуть проблемы. Могут быть не включены в группу крупных налогоплательщиков следующие группы:

· налогоплательщики, которые регулярно занижают данные или недоплачивают налоги;

· большие фирмы, освобожденные от уплаты налогов;

· крупные экспортеры, имеющие значительные возвратные платежи.

МВФ рекомендует странам, учреждающим ОКН, использовать несколько различных критериев отбора, которые лучше отражают платежный потенциал налогоплательщиков, в том числе:

-объем ежегодных продаж/годового оборота,

- сумма дохода за год,

- стоимость активов,

- уровень импорта/экспорта,

- вид хозяйственной деятельности.

Из этих пяти критериев, в качестве основного обычно рекомендуется объем ежегодных продаж/годового оборота. Обычно МВФ рекомендует странам использовать не квартальные или полугодовые, а годовые объемы продаж в качестве основного критерия при определении крупных налогоплательщиков, поскольку сезонные колебания продаж не оказывают влияния при 12-месячном периоде. Это позволит предотвратить ситуацию, когда налогоплательщики с высокими показателями продаж на конец года попадают в категорию кру

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...