 |
Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом. Техника учетной регистрации
|
|
|
|
Тема №3.2 «Счета бухгалтерского учета и контрольные
Равенства учетного процесса»
030901.65 Правовое обеспечение национальной безопасности
Узкая специализация – предварительное следствие в органах внутренних дел; дознание в органах внутренних дел.
Время – 4 часа
Лекция рассмотрена и одобрена
на заседании МС ГрПД
Протокол № 2 от 8 октября 2014 г.
Барнаул, 2014
Содержание:
Введение
1. Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом. Техника учетной регистрации.
2. Синтетический и аналитический учет. Использование данных аналитического учета при поиске и доказывании преступлений.
3. Необоснованные записи в счетах и их использование при раскрытии преступлений.
Заключение
Рекомендуемая литература:
Нормативно-правовые акты:
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-Ф3 // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 N 14-ФЗ // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Федеральный закон от 31.05.2001 № 73-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 23. Ст. 2291.
5. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «Консультант Плюс», 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
|
|
|
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
7. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
8. Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
9. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2002 N 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
10. Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 N 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)» // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
11. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // Справочно-правовые системы Консультант Плюс: Высшая школа. – 2014. Режим доступа: http://www.consultant.ru.
Основная литература:
1. Судебная бухгалтерия: курс лекций / С.П. Голубятников, С.С. Воронов, Е.С. Леханова, А.Н. Мамкин. - Н.Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2013. – 354 с.
2. Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: учебник / Е.С. Дубоносов. - М.: Юрайт, 2012. – 416 с.
|
|
|
3. Налоговое право: учебник/ под ред.: Е. Ю. Грачевой, О. В. Болтиновой. - М.: Проспект, 2013. - 384 с.
4. Чесноков, А.А. Выявление признаков несостоятельности предприятий / А.А. Чесноков. – Барнаул: БЮИ МВД России, 2012. – 158 с.
Дополнительная литература:
1. Комлев В.Н. Административно-правовая регламентация изъятия документов организации // Административное право и процесс. 2014. № 5. С. 67 - 74.
2. Халиков А.Н. Проблемы проведения комплексных компьютерных и судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным делам о служебных преступлениях // Эксперт-криминалист. 2011. № 3. С. 23 - 25.
3. Имаева Ю.Б., Давлетшина Л.С. О некоторых особенностях взаимодействия следователя и специалиста при назначении судебных экономических экспертиз // Эксперт-криминалист. 2011. № 3. С. 31 - 32.
4. Чесноков А.А., Шубин Ю.П. Продажа предприятия должника в процедурах банкротства: учебное пособие. Барнаул, БЮИ МВД России, 2011. 126 с.
Интернет-ресурсы:
1. Эталонный банк арбитражной практики – Web: http://www.frame.arbitr.ru
2. Справочная правовая система «Гарант» - Web: http://www.garant.ru
3. Портал поддержки образовательного процесса БЮИ МВД России [Электронный ресурс] – электрон. дан. – 2014. – Режим доступа: http://10.229.4.190.
4. ЭБС «IPRbooks»» [Электронный ресурс] – электрон. дан. – 2014. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/15828.
5. Контрольно-обучающие материалы в СДОТ Stellus.
Дидактические материалы:
- тестовые задания в формате «STELLUS»
- мультимедийные презентации в программном обеспечении Microsoft PowerPoint
Технические средства обучения:
- ПЭВМ.
- Мультимедийная установка.
Воспитательные цели лекции:
1. Воспитание у курсантов профессиональных деловых качеств в части взаимодействия предупреждения, раскрытия и расследования экономических преступлений.
Воспитательные задачи лекции:
1. Формирование уважительного отношения к праву.
2. Обеспечение самостоятельной творческой работы курсантов по теме.
Учебные цели лекции:
1. Получение курсантами, слушателями системы знаний о правовом режиме и порядке инвентаризации.
Учебные задачи лекции:
1. Привитие понимания основ бухгалтерского учета.
2. Формирование навыков предупреждения, раскрытия и расследования экономических правонарушений.
|
|
|
Лекцию разработал
доцент кафедры гражданско-правовых дисциплин
подполковник полиции А.А. Чесноков
«8» октября 2014 года
Введение
Современная социально-экономическая обстановка в России характеризуется рядом негативных явлений, среди которых особое место занимают рост экономической преступности и изменение ее структуры. Сложившаяся ситуация обусловливает необходимость повышения качества работы правоохранительных органов. Все чаще они сталкиваются с криминализацией экономических отношений и необеспеченностью надлежащего контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов[1].
Положение усугубляется снижением эффективности работы правоохранительных органов в сфере раскрытия и расследования экономических преступлений. Они крайне медленно адаптируются к новым рыночным отношениям. Наиболее часто одной из причин такого положения является не применение ими в практической деятельности необходимого комплекса специальных познаний. В рамках этой проблемы решающее значение приобретает овладение работниками правоохранительных органов специальными бухгалтерскими и иными экономическими познаниями для успешного их применения при расследовании дел, связанных с замаскированными хищениями, налоговыми, должностными и хозяйственными преступлениями.
В сложившейся ситуации к числу дисциплин, изучаемых юристами относится курс судебной бухгалтерии, освоение которого позволяет приобрести глубокие теоретические знания, эффективно использовать в юридической практике объективно существующую судебно-бухгалтерскую информацию. Эти знания помогают юристу грамотно организовать поиск признаков противоправных деяний в учетных данных, целенаправленно использовать помощь специалиста и эксперта-бухгалтера и правильно оценить поступающую оперативную информацию и материалы следственных действий.
В результате изучения темы курсант (слушатель) должен:
Знать:
1. организацию технологии учетного процесса как вида профессиональной деятельности соответствующих специалистов; особенности организации этого процесса в главнейших сегментах рыночной экономики; механизмы влияния особенностей и недостатков в учете отдельных операций на способы совершения преступлений, типичные механизмы преступной деятельности, выполняемой под видом законных учетных операций на этапах от составления первичных документов до формирования бухгалтерской отчетности, закономерности отражения этих противоправных действий в содержании учетно-экономической информации (ОК-9);
|
|
|
2. организацию технологии учетного процесса как вида профессиональной деятельности соответствующих специалистов; особенности организации этого процесса в главнейших сегментах рыночной экономики; механизмы влияния особенностей и недостатков в учете отдельных операций на способы совершения преступлений, конкретные ситуации, требующие назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по отдельным категориям экономических и налоговых преступлений (ПК-3);
3. методы раскрытия и расследования экономических преступлений (ПК-13);
4. типичные механизмы преступной деятельности, выполняемой под видом законных учетных операций на этапах от составления первичных документов до формирования бухгалтерской отчетности, закономерности отражения этих противоправных действий в содержании учетно-экономической информации (ПК-27).
Уметь:
1. определять круг вопросов, выносимых на разрешение эксперта-бухгалтера, и подготавливать материалы дела в качестве объектов экспертного исследования (ОК-9);
2. анализировать правоотношения, являющиеся объектами профессиональной деятельности, юридически правильно квалифицировать факты, события и обстоятельства в части, касающейся исследования учётно-экономической документации (ПК-3);
3. выявлять следы экономических преступлений и иных правонарушений (ПК-13);
4. определять круг вопросов, выносимых на разрешение эксперта-бухгалтера, и подготавливать материалы дела в качестве объектов экспертного исследования (ПК-27).
Владеть:
1. навыками прогнозирования на этой основе конкретных документальных и учетных несоответствий как потенциальных следов и доказательств совершенного преступления, навыками критической оценки результатов проведенной работы с позиции их соответствия содержанию исходной информации в целях принятия обоснованных тактических и процессуальных решений (ОК-9);
2. навыками использования исходной информации о способе совершения или составе участников преступления в целях определения документов и записей, где могли бы остаться следы предполагаемых противоправных деяний (ОК-10);
|
|
|
3. основными методами, способами и средствами работы с различными источниками информации, информационными ресурсами и технологиями, применять основные методы, способы и средства получения, хранения, поиска, систематизации, обработки и передачи информации (ОК-16);
4. навыками использования исходной информации о способе совершения или составе участников преступления в целях определения документов и записей, где могли бы остаться следы предполагаемых противоправных деяний, навыками прогнозирования на этой основе конкретных документальных и учетных несоответствий как потенциальных следов и доказательств совершенного преступления, навыками критической оценки результатов проведенной работы с позиции их соответствия содержанию исходной информации в целях принятия обоснованных тактических и процессуальных решений (ПК-3);
5. навыками использования исходной информации о способе совершения или составе участников преступления в целях определения документов и записей, где могли бы остаться следы предполагаемых противоправных деяний (ПК-13)
Счета бухгалтерского учета и контрольные равенства учетного процесса
1. Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом. Техника учетной регистрации.
2. Синтетический и аналитический учет. Использование данных аналитического учета при поиске и доказывании преступлений.
3. Необоснованные записи в счетах и их использование при раскрытии преступлений.
Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом. Техника учетной регистрации
Любая хозяйственная операция, отражаясь в данных бухгалтерского учета, изменяет сведения по двум балансовым счетам, не нарушая при этом равенства между активом и пассивом. Однако после каждой хозяйственной операции новый баланс не составляют.
В течение месяца учетная регистрация хозяйственных операций осуществляется следующим образом. Для каждого балансового счета в так называемой Главной книге (либо в Книге учета хозяйственных операций) открывается отдельная накопительная таблица. Поскольку хозяйственная операция либо увеличивает данные по счету, либо уменьшает их, то у любой такой таблицы есть две графы, которые принято обозначать «Дебет» и «Кредит». Эти термины переводятся как «прибыло» и «убыло», но с учетом правила:
-для активных счетов: «Дебет» означает «прибыло», «Кредит» означает «убыло»;
- для пассивных счетов: «Дебет» означает «убыло», «Кредит» означает «прибыло».
Имея в виду сущность счетов, рассмотренную в предыдущей теме, ясно, что у активных счетов остаток на начало месяца (так называемое сальдо) всегда будет дебетовым, а у пассивных - кредитовым. Так, например, на активном счете 50 «Касса» учитывают наличные денежные средства. Невозможно выдать из кассы денег больше, чем там находится. Наоборот, у пассивных счетов сальдо может быть только кредитовым, ведь уменьшение источника средств ограничено размерами этого источника.
Рассмотрим на примере, какую информацию можно получить из данных счетов текущего учета.
По активному счету 51 «Расчетные счета» остаток на 1 февраля составлял 100 тыс. руб. В течение месяца на счета организаций в банках поступило 62 тыс. руб. (дебет счета), списано 65 тыс. руб. (кредит счета). Остаток безналичных средств на 1 марта составит 97 тыс. руб., что и будет отражено в бухгалтерском балансе на 1 марта:
Счет 51 Счет 60
«Расчетные счета» «Расчеты споставщиками и подрядчикам»
Дебет Кредит Дебет Кредит
Ост. 100,0 Ост. 42,0
1) 20,0 6) 35,0 6) 35,0 2) 24,0
4) 18,0 9) 30,0 3) 6,0
7)24,0
Итого 62,0 Итого 65,0 Итого 35,0 Итого 30,0
По пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остаток на 1 февраля составлял 42 тыс. руб. В течение месяца долги организации по полученным, но еще не оплаченным ценностям возросли еще на 30 тыс. руб. (кредит счета), уменьшились на 35 тыс. руб. (дебет счета). Остаток задолженности на конец месяца составит 37 тыс. руб., что соответственно и будет показано в балансе на 1 марта.
Таким образом, взаимосвязь счетов с балансом проявляется в первую очередь в том, что новый баланс всегда составляется на основе записей в счетах текущего учета. Однако существует еще одна важная взаимосвязь: записи в счетах текущего учета делаются ежедневно в целях постоянного наблюдения за хозяйственной деятельностью организации. Этим обусловлено их название. Для повседневного наблюдения здесь используется два показателя: оборот по счету за неполный месяц и текущий остаток на конкретную дату. В этой связи в течение всего месяца баланс продолжает существовать, но уже не в форме двусторонней таблицы, а в «разобранном» виде - как совокупность текущих остатков по всем счетам. Именно путем выполнения записей в счетах текущего учета и вносится в «разобранный» баланс один из четырех видов изменений.
Взаимосвязь счетов и баланса, а также различие в значении дебета и кредита для активных и пассивных счетов предопределяет порядок отражения сумм хозяйственных операций на счетах текущего учета, который регламентирован правилом двойной записи: сумма каждой хозяйственной операции обязательно отражается на двух счетах бухгалтерского учета, по дебету одного и кредиту другого (корреспондирующего) счета.
В свою очередь правило двойной записи определяет содержание технологии учетного процесса, которая предусматривает последовательное выполнение учетных (бухгалтерских) операций. Ежемесячная работа бухгалтерии складывается из трех основных этапов:
- бухгалтерская обработка первичных учетных документов;
- регистрация хозяйственных операций;
- обобщение данных текущего учета.
На первом этапе учетной работы бухгалтер проверяет содержание поступивших документов с формальной стороны и по существу содержания операции; при необходимости делает расчеты. Работа на данном этапе завершается составлением бухгалтерской проводки. Перед ее составлением бухгалтер решает вопрос о том, как после хозяйственной операции изменилось финансово-хозяйственное положение организации и какую запись по счетам следует сделать, чтобы отразить это изменение.
Например, имеется расходный кассовый ордер, оформляющий выдачу аванса на командировочные расходы. Вследствие данной хозяйственной операции в кассе становится меньше денег, но возрастает задолженность подотчетных лиц перед организацией, следовательно, будут затронуты два счета: 50 (в сторону уменьшения) и 71 (в сторону увеличения). Эта корреспонденция счетов будет указана в документе соответствующим счетным работником.
На втором этапе учетной работы сведения о каждой хозяйственной операции вносятся в различные взаимосвязанные учетные регистры, чем обеспечивается высокая точность бухгалтерского учета.
По порядку записей учетные регистры подразделяются на хронологические и систематические. Хронологический учет предусматривает группировку сведений в зависимости от даты совершения операции. При этом сначала все проводки заносят в регистрационный журнал, а затем - в счета Главной книги, что позволяет впоследствии производить сверку этих учетных регистров.
При систематической регистрации однородные операции группируются на одних и тех же счетах текущего учета.
На третьем этапе данные текущего учета обобщаются путем подсчета месячных оборотов в регистрах и выведения остатков по счетам синтетического и аналитического учета. При этом для обобщения учетных данных часто применяются специальные учетные регистры - оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Здесь правило двойной записи находит свое конкретное выражение в виде непротиворечивости взаимосвязанной информации о хозяйственных операциях, что проявляется в двух контрольных равенствах:
- итоговые обороты по дебету и кредиту Главной книги за месяц должны быть равны между собой;
- итог за месяц, отраженный в хронологическом журнале, должен равняться итоговым оборотам по дебету и кредиту Главной книги, взятым в отдельности.
В случае если не удалось вывести контрольное равенство, следует искать ошибку в ведении хронологического журнала и Главной книги. Неравенство между дебетом и кредитом Г лавной книги может возникнуть либо из-за двойного отражения операции по дебетам (кредитам) счетов, либо по причине внесения записи только в один счет. Недостижение второго равенства часто объясняется неотражением на счетах Главной книги операции, зарегистрированной в хронологическом журнале.
Случайные ошибки, допущенные при составлении проводок, а также при записи операций в учетные регистры, могут быть выявлены не только на третьем этапе учетной работы, но и в ходе текущей регистрации. Для исправления ошибок в бухгалтерском учете применяются три способа: внесение корректировочной записи (корректурный способ), сторнирование записи (внесение так называемой «красной» (вычитаемой) записи) и использование дополнительной проводки.
При корректурном способе ошибочную запись зачеркивают одной чертой и рядом делают правильную запись с письменной оговоркой об исправлении. Названный способ может быть применен лишь тогда, когда ошибка допущена только в проводке либо в одном из учетных регистров. Если же ошибка имела место при составлении проводки и повторилась в учетных регистрах, применяют способ красного сторно или дополнительной проводки. При применении красного сторно неправильная запись повторяется красными чернилами во всех учетных регистрах на основе специальной исправительной проводки, также выполненной красными чернилами. Суммы, занесенные в регистры красными чернилами, при подсчетах не суммируются, а вычитаются, в связи с чем неправильная запись погашается исправительной.
На практике встречается три вида ошибок, которые должны быть исправлены путем сторнирования:
1. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной красной проводкой и записью в учетные регистры, которые погасят неправильные записи.
2. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сумме операции, но эта сумма отнесена на счет текущего учета не в соответствии с содержанием операции. Например, на основе расходного кассового ордера вместо счета 71 ошибочно дебетован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 2 тыс. руб. Такая ошибка исправляется двумя проводками: красной, которая погашает ошибку, и новой проводкой, правильно отражающей содержание операции.
3. Счета в проводке указаны правильно, но сумма операции завышена. Если же проводка была составлена в заниженной сумме, то применяется другой способ исправления ошибки - в дополнение к первоначальной составляется новая проводка с указанием тех же корреспондирующих счетов, но на сумму допущенной ошибки. Дополнительная проводка пишется обычными чернилами.
В следственной практике иногда приходится сталкиваться с необоснованными исправительными записями, составленными с целью сокрытия злоупотреблений. Так, в одних случаях преступники под видом дополнительных составляют бездокументные проводки, в других - суммы, которые первоначально были правильно отражены в учете, позднее сторнируют и списывают на другие счета с целью сокрыть недостачи и хищения материальных ценностей. Примером бездокументных записей, маскируемых под видом исправления ошибок, может служить так называемое «одностороннее сторно».
В современных условиях деление учетного процесса на три этапа носит во многом условный характер. Так можно получить более наглядное представление о закономерностях сбора, регистрации и обобщения информации о хозяйственных операциях, протекающих в хозяйствующем субъекте. В реальности подавляющее большинство организаций для обработки учетной информации использует компьютерную технику.
В условиях компьютеризации учета уровень его защит- I ных функций заметно возрастает, что оказывает влияние и на содержание преступных действий, выполняемых под видом учетных операций. В памяти ЭВМ создается банк сведений (база данных) о хозяйственных операциях, подготовленный к последующей обработке, а большая часть учетных регистров заполняется автоматически.
В настоящее время существует множество программ, позволяющих вести бухгалтерский учет организации на персональных компьютерах. Среди них особое место занимает целый комплекс продукции фирмы «1C», предназначенный для автоматизации различных областей экономической деятельности. Эти программы имеют как типовую (универсальную), так и специальные версии, предназначенные для ведения бухгалтерского учета в торговых, бюджетных и иных организациях.
Все программы автоматизации либо предусматривают, либо допускают выполнение первого этапа бухгалтерской обработки документов ручным способом. Исходя из содержания документа, бухгалтер непосредственно вводит в компьютер информацию о корреспондирующих счетах, на которых должна найти отражение данная хозяйственная операция. Кроме этого, предусмотрена функция ввода учетной информации посредством составления первичного документа (в электронной форме).
Последующие этапы учетного процесса полностью автоматизированы. В этой связи отпадает необходимость в заведении накопительных таблиц учетных регистров и значительно упрощается процедура составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в условиях автоматизации учета преступная деятельность «смещается» на первый этап - составление бухгалтерских проводок. Из структуры способов совершения преступлений выпадают действия, направленные на искусственное сохранение двух рассмотренных нами контрольных равенств. Вместе с тем, действия по сохранению еще не рассмотренного нами третьего контрольного равенства сохраняются и при совершении преступлений в условии компьютеризации учета. В данном случае речь идет о сохранении соответствий между данными синтетического и аналитического учета. Этой проблематике посвящен следующий вопрос лекции.
|
|
|
