 |
Анализ затрат на производство и реализацию
|
|
|
|
Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.
Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, являясь одной из основных функций управления, входит в компетенцию руководителя. Поэтому определенная недооценка его со стороны руководства приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.
В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
анализ себестоимости отдельных видов продукции;
|
|
|
выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;
объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;
обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.
Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные элементы затрат и статьи расходов.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с изменениями и дополнениями).
|
|
|
В соответствии с этим нормативным документом затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов); затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.
Элементы "Материальные затраты" отражают стоимость: покупных сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
природного сырья;
топлива и энергии всех видов;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Элементы "Затраты на оплату труда" отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Элементы "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам Фонду социального страхования РФ, Пенсионному фонду РФ, (Государственному фонду занятости населения РФ) и Фонду обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
Элементы "Амортизация основных фондов" отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.
Элементы "Прочие затраты" отражают налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, адоля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
|
|
|
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Основные статьи калькуляции можно представить в следующем виде:
1. "Сырье и материалы";
2. "Возвратные отходы" (вычитаются),
3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";
4. "Топливо и энергия на технологические цели";
5. "Заработная плата производственных рабочих";
6. "Отчисление на социальные нужды";
7. "Расходы на подготовку и освоение производства";
8. "Общепроизводственные расходы";
9. "Общехозяйственные расходы";
10. "Потери от брака";
11. "Прочие производственные расходы";
12. "Коммерческие расходы".
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - ее полную себестоимость.
Кроме группировки затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, в экономической теории и на практике применяется классификация затрат по различным признакам.
На рис. 9 приведена более подробная классификация затрат.
Основные затраты - затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг).
|
|
|
Накладные расходы - расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Переменные затраты - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска) продукции. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным.
Рис. 9. Классификация затрат
Постоянные затраты - затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется (условно-постоянные расходы) при изменении объема производства (примером могут служить общехозяйственные или общезаводские расходы).
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии (в организации) не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.
Прямые затраты - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих.
Косвенные затраты - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ и распределяемые между ними только на основе специальных расчетов.
Производственные расходы - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия (организации) и образующие ее производственную себестоимость.
Коммерческие (внепроизводственные) затраты - затраты, связанные с реализацией продукции (сдачей работ) потребителям, это затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынка, комиссионные сборы и отчисления.
Непроизводительные расходы - расходы, образующиеся по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).
Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства.
В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.
К текущим относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это обычно основная часть затрат на производство.
|
|
|
Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация), резервирование затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и др.
Итоговое рассмотрение классификации затрат дает представление об определенной зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства. Она может быть представлена в виде:
Y = a+bx,
где:
Y - сумма затрат на производство продукции;
а - абсолютная сумма постоянных расходов;
о - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
х - объем производства продукции (услуг).
Поясним характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на следующем примере (табл. 26):
Таблица 26 - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства
| Объем производства продукции | Себестоимость всего выпуска, тыс. руб. | Себестоимость единицы продукции, руб. | ||||
| постоянные расходы | переменные расходы | Всего | постоянные расходы | переменные расходы | Всего | |
| 20. |
В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 50 тыс. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Напротив переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина себестоимости единицы продукции может быть представлена в виде:
Сед= 
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.
Наиболее общие сведения о плановых и фактических затратах, их структуре в разрезе укрупненных расходов можно получить, например, на основе анализа данных, представленных в табл. 27.
Как видно из табл. 27, фактические затраты предприятия выше плановых. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов.
Таблица 27 - Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | +,- | план | факт | +,- | |
| Материальные затраты Заработная плата Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие производственные расходы | + 3578 + 965 + 290 + 350 +403 | 36,14 26,30 7,89 4,04 19,96 | 37,72 25,50 7,65 4,16 18,97 | + 1,58 -0,80 -0,24 + 0,12 -0,99 | ||
| Итого производственных затрат | +5586 | 94,33 | 94,00 | -0,33 | ||
| Коммерческие расходы | 4 420 | 5 050 | + 630 | 5,67 | 6,00 | + 0,33 |
| Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы | 54567 23385 | 59338 24830 | +6216 +4771 +1445 | 100,00 70,00 30f00 | 100,00 70,50 29,50 | - + 0,50 -0,50 |
Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 28. Данные табл. 28 свидетельствуют о том, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб.(80640- 79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 20ВЗ тыс. руб. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84168 - 82723), что также явилось одной из причин увеличения общей величины затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб.(84168-77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 тыс. руб. (84168-80640).
Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 тыс. руб., или на 4,53% (3528 / 77952).
Таблица 28 - Расчет изменения общей суммы издержек за счет отдельных факторов
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| объем выпуска продукции | структура продукции | переменные затраты | постоянные затраты | ||
По плану на плановый выпуск продукции:
| План | План | План | План | |
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:
| Факт | План | План | План | |
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
| Факт | Факт | План | План | |
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
| Факт | Факт | Факт | План | |
Фактические:
| Факт | Факт | Факт | Факт |
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП).
УЗ= 
Если, например, себестоимость выпущенной товарной продукции составила 80 тыс.руб., а ее объем в ценах реализации - 100 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 80 коп. (80:100). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 20 коп. прибыли и 80 коп. затрат - материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
На уровень затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 4, а также сведений о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция, тыс. руб.
По плану 
96000
Фактически при плановой структуре и плановых ценах:
Фактически по ценам плана: 
100800
Фактически по фактическим ценам 
104300
Рис. 10. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 29, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции по сравнению с планом на 0,5 коп. (80,7 - 81,2), в том числе: за счет увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 - 81,20); изменения структуры производства - на 0,58 коп. (80,00 - 80,58); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп. (80,70 - 83,50). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 коп. (82,06 - 80,00) и 1,44 коп. (83,50 - 82,06).
Таблица 29 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции | Расчет | Факторы | ||||
| объем производства | структура производства | уровень удельных переменных затрат | сумма постоянных затрат | отпускные цены на продукцию | ||
| План | 77952/96000 = 81,20 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 | 79372/98500 = 80,58 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 | 80640/100800 = 80,00 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 | 82723/100800 = 82,06 | Фай- | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 | 84168/100800 = 83,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт | 84168/104300 = 80,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ | 80,70-81,20 = -0,5 коп. | -0,62 | -0,58 | + 2,06 | + 1,44 | -2,80 |
Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 300 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255 / 100800) и 0,3 (300 / 100800) коп.
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, т.е. те затраты, которые прямо относятся на себестоимость конкретных изделий. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 12) зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).
Рис. 12. Факторы, определяющие уровень прямых материальных затрат
Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗi) в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов, на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi). Расчет влияния данных факторов обычно производится способом цепных подстановок.
Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов,
замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, наличия отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
ΔМЗxi=ΔУРxi*Цплi*VВПфi.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:
ΔМЗxi=ΔЦxi*УРфi*VВПфi.
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные
отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) - на удельный расход заменяющего материала (УР1) и затем результаты сложить:
ΔУМЗ = (УР1 - УР0)*Ц0; ΔУМЗ = (Ц1 –Ц0)*УР1.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
Изучение затрат по статье "Заработная плата" осуществляется аналогичным образом с учетом результатов анализа использования трудовых ресурсов, описанных выше. Отметим, что общая сумма прямой зарплаты (рис. 12) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этих факторов приведем следующие исходные данные.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, тыс. руб.
По плану: 
16096
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре:
=16096*1,026025 16515
Рис. 12. Факторы, характеризующие зависимость суммы зарплаты на производство продукции
По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:
17153
Фактически при плановом уровне оплаты труда:
15589
Фактически: 
17045 
Таким образом, суммарный перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составил 949 тыс. руб.(17045-16096), втом числе за счет:
увеличения объема выпуска продукции (ΔЗПVВП ) + 419 тыс. руб.
(16515-16096);
изменения структуры производства продукции (ΔЗПстр) + 638 тыс. руб. (17153 - 16515);
снижения трудоемкости продукции (ΔЗПуте) -1564 тыс. руб.
(15589 - 17153);
повышения уровня оплаты труда (ΔЗПот) +1456 тыс. руб.
(17045 - 15589).
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме фактора структуры производства продукции:
УЗПi=VВПi*УТЕi*ОТi.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 30).
Таблица 30 - Расчет влияния факторов на прямую зарплату по видам продукции
| Изделие | Объем выпуска продукции, туб | Удельная трудоемкость, чел.-ч | Уровень среднечасовой оплаты труда, руб. | |||
| план | факт | план | факт | план | факт | |
| А | 15,5 | 15,0 | 5,00 | 5,50 | ||
| В | 18,0 | 17,0 | 5,20 | 5,75 | ||
| С | 24,0 | 21,0 | 5,50 | 5,80 | ||
| D | 26?7 | 22,4 | 5.40 | 6,00 |
Продолжение таблицы 36
| Изделие | Сумма прямой зарплаты, тыс.руб. | Изменение суммы зарплаты, тыс. руб. | ||||||
| VВПпл, УТЕпл, ОТпл | VВПф УТЕпл ОТпл | VВПфУТЕф ОТпл | VВПпл, УТЕпл, ОТф | всего | в том числе за счет | |||
| VВП | УТЕ | ОТ | ||||||
| А | -306 | -558 | -126 | +378 | ||||
| В | +178 | -52 | -228 | +518 | ||||
| С | +237 | +561 | -523 | +199 | ||||
| D | +840 | +1106 | -627 | +361 | ||||
| Итого | +949 | +1057 | -1564 | +1456 |
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции. По изделиям А и В темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной повышения себестоимости этих видов продукции. По изделиям С и D темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.
Таблица 31 - Расчет влияния факторов на величину зарплаты на единицу продукции
| Изделие | Удельная трудоемкость, чел.-ч | Уровень оплаты труда, руб. | Зарплата на изделие, руб. | Отклонение от плана: | |||||
| план | факт | план | факт | план | факт | всего | в том числе | ||
| УТЕ | ОТ | ||||||||
| А | 15,5 | 15,0 | 5,0 | 5,50 | 77,50 | 82,50 | + 5,00 | - 2,50 | + 7,50 |
| В | 18,0 | 17,0 | 5,2 | 5,75 | 93,60 | 97,75 | + 4,15 | - 5,20 | + 9,35 |
| С | 24,0 | 21,0 | 5,5 | 5,80 | 132,0 | 121,80 | -10,20 | -16,50 | + 6,30 |
| D | 26,7 | 22,4 | 5,4 | 6,00 | 144,18 | 134,40 | -9,78 | -23,22 | +13,44 |
Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 31).
Как уже отмечалось выше, трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.
При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные "Акта внедрения научно-технических мероприятий", где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ). Для их расчета используются определенные методики. Указанные расходы носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.
Эти расходы анализируются путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за ряд лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу - это комплексные статьи, Они включают, как правило, несколько элементов затрат.
Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, их при анализе подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
К первым (условно-постоянным), как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции.
Так, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования - расходы, включающие амортизацию машин и технологического оборудования; расходы по их содержанию; затраты по эксплуатации; расходы по внутризаводскому перемещению грузов; и др. Некоторые виды из указанных затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие - полностью или частично зависят, от его изменения и считаются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск= 
,
где:
Зск -затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;
Зпл - плановая сумма затрат по статье;
ΔТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;
Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
При этом общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации, сроков полезногоиспользования. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации рассчитываются предприятием исходя из сроков полезного использования основных средств. Средняя норма может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:
Сумма амортизации, отнесенная на конкретный вид продукции, кроме перечисленных факторов, зависит еще от изменения суммы прямых затрат, являющихся базой ее распределения. Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один станко-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Другим видом условно-постоянных расходов являются цеховые и общехозяйственные расходы.
Анализ указанных расходов имеет большое значение, так как они составляют существенную долю в себестоимости продукции.
При проверке сметы этих затрат нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.
В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, по изобретательс
|
|
|
