 |
В: Порядок проведения инвентаризации при производстве СБЭ
|
|
|
|
При проведении инвентаризации при решении правоохранительных органов, органом дознания, направляется мотивированный документ на имя руководителя проверяемой организации. При наличии данных влекущих уголовную, административную ответственность проведение инвентаризации регулируется законом о милиции. В качестве оснований для проведении инвентаризации выступают данные: *свидетельствующие о присвоении/растрате чужого имущества, переданного МОЛ, *свидетельство о краже имущества посторонними лицами, *данные о фактах обмена потребителей, *факты свидетельствующие об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной/ фальсифицированной продукции, *факты об умышленной пересортицы, о документально неоформленных ценностей, приписка
При проведении инвентаризации описи составляются не менее чем в 3 экземплярах: 1- у МОЛ, 2 – у правоохранительных органов, 3 – у руководителя организации.
Материалы инвентаризации проверяются: по формальным признакам, по существу.
Проверка по формальным признакам включает: правильность заполнения инвентаризационной описи, наличие подписей лиц, входящих в состав инвентаризационной комиссии, а также МОЛ, наличие на описи отметки бухгалтера/экономиста о правильности применяемых цен.
Существенные недостатки при заполнении инвентаризационной описи: *неоговоренные исправления, количества, наименование товара, неучтенных в общих итогах, *оговоренные исправления отраженные не во всех экземплярах описи, *расхождения данных экземпляров инвентаризационной описи, *отсутствие подписи МОЛ.
Проверка материалов инвентаризации по существу: *проверка цен, таксировки и подсчетов в описи, * проверка движения материальных ценностей по первичным документам, * проверка правильности выведения остатка в б/у, * проверка соответствия данных б/у и фактических остатков.
|
|
|
Основные способы сокрытия недостач при проведении инвентаризации:
1. внесение в опись несуществующих товаров, подлог выявляется путем опроса лиц, участвующих в инвентаризации, а также путем восстановления количественного учета т сличение остатков.
2. последующая дописка количества товаров в опись, подлог можно обнаружить путем сопоставления различных экземпляров описи, цифр и наименование товара.
3. составление бестоварных расходных накладных, подлог возможен при наличии соучастника, работающего в другой организации. Обнаружить можно путем опроса и инвентаризации.
4. несвоевременное оприходование товара, способ временного сокрытия недостачи путем неправильного составления товарного отчета за день предшествующего инвентаризации. МОЛ не отражает в отчете поступление товаров по какой-нибудь накладной, хотя товар включен в опись. После инвентаризации товар приходуется, а накладная прилагается к следующему отчету. Перед последней инвентаризацией все эти действия повторяются.
Существует 2 группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков:
1. сокрытие путем искажения данных о фактических остатках: не включается в опись фактически имеющихся ценностей, путем обмана членов в комиссии/сговора с ними; дописки штрихов, запятых и цифр в графе количество товаров.
2. подлоги, связанные с искажением книжных остатков: составление бестоварные приходные накладные, увеличивающие книжный остаток и уменьшающие размер излишков; несвоевременное оприходование ценностей когда к товарным отчетам составленными до инвентаризации прилагаются приходные документы поступившие позднее; несвоевременное проведение расходных документов, расходные документы выполненные до проведения инвентаризации прикладываются к отчетам после ее окончания.
|
|
|
Заключительная проверка включает: *полноту проверки ТМЦ в натуральных показателях; *правильность отражения в описи товаров предъявленных комиссии; *правильность таксировки и подсчетов; *правильность выведения остатка на начало инвентаризационного периода; *учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные документы; *полностью ли учтены нормы естественной убыли; *полнота проведения зачетов, недостач, излишков в результате пересортицы.
В: Осмотр, обследование, лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов
Осмотру могут подвергаться производственные помещения, оборудование, территория.
Обследование – непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы; результаты обследования подлежат документированию виде актов, протоколов. При проведении ВНП в целях сбора информации для полноты проверки налоговые органы в соответствии с НК РФ вправе проводить обследование территорий, помещений налогоплательщика, изъятие документов и предметов.
При проведении осмотра должностные лица налогового органа обязаны предоставить служебное удостоверение, а также решение руководителя налогового органа о проведении ВНП. Осмотр вправе проводить только те лица, которые указаны в решении о проведении проверки. При проведении осмотра необходимо привлечения понятых. Понятые вызываются в количестве не менее 2 человек, они должны быть незаинтересованными лицами, не являющиеся работниками налогового органа.
Анализ качества сырья, материалов, готовой продукции:
Анализ позволяет выявить факты использования неполноценного сырья, материалов, выявить факты замены материалов более дешевыми, недоиспользование материалов, искажение качественных показателей выпускаемой продукции.
В тех случаях когда анализ должен проводиться в лаборатории, эксперт оформляет изъятие образцов актом/протоколом изъятия образцов продукции.
В: Контрольный запуск сырья в производство и выпуск контрольной партии продукции
|
|
|
При контрольном запуске сырья в производстве контроль ориентирован на организацию и осуществление обычного производственного процесса, но под наблюдением проверяющего. Метод применяется когда необходимо:
1. проверить правильность действующих норм расхода сырья и материалов.
2. установить фактический расход, количество отходов и выход готовой продукции.
3. проверить технологический процесс и производительность оборудования.
Для лучшего наблюдения и контроля эксперимента необходимо привлекать незаинтересованных лиц, либо группу экспертов.
Выпуск контрольной партии продукции:
Под контрольной партией продукции понимают партию выпуск которой организуется проверяющим по специальной заранее необъявленной контрольной цели. Обязательное требование – внезапность проведения данного мероприятия.
В: Контрольная покупка
Этот прием потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и расчетов с ними в условиях непосредственного свершения данной операции. Контрольная покупка – мнимая сделка купли-продажи, совершаемая проверяющим лицом для достижения определенной цели и без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.
Работники милиции лишены право проводить конкретные закупки. Контрольные закупки проводятся лицами, представителями госстандарта.
Контрольная закупка осуществляется с соблюдением следующих условий:
- групповой метод проверки
- предварительное наблюдение за тем каковы навыки работы продавцов с покупателями по отпуску товаров, а кассиров-контролеров – по расчетам с ними.
- проверки должны быть подвергнуты не только отпущены, но и расфасованы и подготовленные к отпуску товаров.
- документальное оформление факта контрольной покупки на заранее подготовленных бланках.
Существует определенный момент объявления контрольной покупки. Контрольная покупка может осуществляться обычным покупателем проверяющий лишь наблюдает за этой операцией. Операция может быть признана контрольной только с согласия покупателя. Проверка весоизмерительных приборов осуществляется в присутствии продавца.
|
|
|
Товары перевзвешиваются на тех же весах, которыми пользовался продавец. По результатам контрольной покупки составляется акт даже если никаких расхождений не было выявлено.
В: Контрольный обмер
Контрольный обмер чаще всего применяется при проверке строительных работ, ремонтных работ. Устанавливается фактический объем и стоимость выполненных работ и правильность отражения данных в актах приемке работ, нарядов рабочим, а также правильность списание материалов в производство.
К обмеру привлекается специалист-строитель. Подсчитывается количество и стоимость выполненных работ, стоимость оплаченных работ с начала строительства по актам приемки и нарядам. Эти данные сверяются с проектно-сметной документацией. К обмеру привлекаются ответственные лица за строительство, представители заказчика, представитель проектно-сметной организации, работники зафиксированные в нарядах, представители общественности.
Основные способы завышения объема и стоимости выполненных работ:
- указание в актах и нарядах фактически не выполненных работ.
- выполнение работ с отступлением от проектно-сметной документации.
- выполнение работ в меньшем объеме, чем указано в акте
- применение опр-ых расценок при невыполнении полностью состава предусмотренных работ.
- внесение в акты приемки ранее оплаченных работ.
При обмере используются следующие документы:
- акты на выполнение работ
- журналы учета выполненных работ по объекту строительства
- журналы расхода строительных материалов, наряды
- акты геодезических замеров
- акты технического обследования здания
- проектно-сметная документация
- регистры б/у
По результатам оформляется акт обмера.
Получение письменных разъяснений и справок: получение письменных разъяснений является ценным доказательством в ходе проведения экспертизы. Опрашиваются осведомленные лица внутри предприятия, за ею пределами, формально/неформально, устно/письменно.
Эксперту необходимо оценить компетентность, опытность, независимость и честность опрашиваемого.
29В: Понятие и содержание заключения эксперта-бухгалтера
Заключение эксперта-бухгалтера – письменный документ составленный в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и содержащий мотивированный ответ эксперта на поставленные компетентными органами вопросы, требующие применение специальных знаний в области б/у.
|
|
|
Заключение выдается по результатам всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов. Если заключение выдано без проведения исследования, оно признается недопустимым доказательством.
Требования к форме заключения:
- заключение должно быть составлено в письменной форме. Допрос эксперта является лишь дополнением к письменному заключению.
- заключение должно содержать сведения предусмотренные соответствующими нормативно-правовыми актами.
Структура заключения представлена 3 частями: вводная, исследовательская, заключительная.
В вводной части указывается: сведения о экспертном учреждении/подразделении; дата, время, место проведение экспертизы, номер, наименование и вид; сведения об эксперте; основание производства экспертизы, сведения об органе/лице, назначившего экспертизу, предупреждение/сведения об предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения; данные о лицах, присутствующих при производстве экспертизы; объекты исследования и материалы, предоставленные для экспертизы, наличие и состояние их упаковки; вопросы поставленные перед экспертом в постановлении на проведение экспертизы.
В исследовательской части заключения отражается содержание и результаты исследования с указанием и кратким описанием методов исследования: обстоятельство дела, имеющие значение для дачи заключения; сведения о ходатайстве эксперта о предоставлении дополнительных материалов и результатах их рассмотрения с указанием дат их заявления и получения; содержание этапов исследования с указанием методов исследования, использованных технических средств и расходных материалов; результаты проведенных экспериментов и получения образцов; оценка отдельных этапов исследования, анализ полученных результатов в целом, обоснование и формулирование выводов; выявленные экспертом по собственной инициативе существенные обстоятельства по которым не были поставлены вопросы в постановлении; причины не возможности решения отдельных вопросов в полном или требуемом объеме.
Заключительная часть должна содержать краткое резюме проведенного исследования. Каждому вопросу должен соответствовать один четкий ответ. Если ответить на какой-либо вопрос не предоставляется возможным, необходимо сделать об этом соответствующую запись. При неоднозначности выводов эксперт может дать либо наиболее приемлемый вариант и дать ссылку на иные варианты или предоставить несколько альтернативных ответов. Как правило эксперт ставит свою подпись на каждой странице заключения.
Требование к содержанию заключения:
- полнота сведений. Предполагает что все сведения необходимые для формирования выводов отражены в заключении в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.
- всесторонность исследования.
- объективность
- ясность
- мотивированость суждений
Все выводов должны быть подкреплены фактическими обстоятельствами дела, ссылкой на законодательно-нормативные акты. Эксперт упаковывает все предоставленные материалы и вместе с сопроводительным письмом и заключением передает лицу назначавшему экспертизу.
|
|
|
