22. Понятие существенности в аудите. Существенность при планировании и проведении аудита.

22. Понятие существенности в аудите. Существенность при планировании и проведении аудита.

Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами: бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом; бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей; степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут, как это можно обоснованно предположить, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации

Аудитор должен определить существенность для выполнения аудиторских процедур в целях оценки рисков существенного искажения и определения характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

23. Выявление и оценка аудитором рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности + Планирование аудита финансовой отчетности

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения, чтобы сформировать основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

• выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В качестве аудиторских доказательств для оценки рисков аудитор использует информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Аудиторский риск – риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Виды риска аудитора:

· Предпринимательский: потеря конкурентоспособности; появление антирекламы деятельности аудитора; вероятность судебных исков по отношению к аудитору организация работы аудитора; финансовое состояние клиента; характер операций клиента; компетентность администрации и учетного персонала клиента; сроки проведения аудита;

· Аудиторский: Риск выражения аудитором ошибочного мнения, Неотъемлемый риск, Риск СВК, Риск необнаружения.

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».
Во введении данного стандарта сказано следующее:
1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по вопросам и работам, касающимся планирования аудита финансовой отчетности.
2. Аудитор должен планировать аудит так, чтобы обеспечить эффективное проведение соглашения.
3. Планирование аудита включает в себя разработку общей стратегии аудита для соглашения и разработку плана аудита с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Планированию аудита предшествует этап, на котором аудиторская организация принимает решение о проведении аудита. Этот этап носит название «Предварительные работы по соглашению». На данном этапе предпринимаются следующие действия: а) выполнение процедур, требуемых MCA 220 относительно продолжения отношений с клиентом и конкретного соглашения по аудиту; б) оценка соответствия этическим требованиям, включая независимость, как того требует MCA 220; в) установление факта понимания условий соглашения, как того требует MCA 210, т. е. аудитор: - оценивает события или обстоятельства, которые могут оказать неблагоприятное влияние на выполнение договора по аудиту; - убеждается в том, что аудит является независимым; - убеждается в порядочности руководства субъекта, в отсутствии проблем, могущих повлиять на выполнение договора; - убеждается в том, что нет недопонимания со стороны руководства субъекта в отношении условий выполнения соглашения (договора). Согласно следующему разделу данного МСА «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов. В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, и одновременно служит как набором инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего контроля за выполнением ими работ. Согласно разделу «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений. В разделе «Направление, надзор и обзор» сказано, что аудитор должен запланировать характер, сроки, масштаб направления и надзора за членами команды по проекту и обзора их работы. Согласно разделу «Документация» аудитор должен задокументировать общую стратегию аудита и планы аудита, включая все значительные изменения, сделанные в течение выполнения соглашения аудита.