 |
Управление кредиторской задолженностью
|
|
|
|
Временно привлеченные денежные средства, подлежащие возврату контрагенту, образуют кредиторскую задолженность. Рассмотрим санкции, возникающие при просрочке кредиторской задолженности, методы ее погашения и способы отсрочки выплаты по долговым обязательствам юридического лица.
1. Товарный кредит
Положения о товарном кредите устанавливаются статьей 822 ГК РФ. В данном случае товар приобретается у поставщика с ранее оговоренной рассрочкой платежа без условий о процентах. Есть случаи, когда такой процент уже заложен в стоимость самого товара. При приобретении у контрагента необходимо произвести полный анализ приобретаемого товара, а также его цены - выяснить, сколько бы стоил этот товар при оплате по факту поступления его покупателя без рассрочки.
Практика коммерческих взаимоотношений показывает, что с момента возникновения необходимости оплаты за поставленный товар и составлением искового заявления кредитором в среднем проходит 2 месяца. За это время можно «провернуть» долговую сумму и получить прибыль. Огромный минус такого способа отсрочки платежа заключается в потере положительной репутации компании-должника.
При использовании товарного кредита необходимо:
- адекватно оценивать эффективность кредитной политики поставщиков, правильно определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, отсрочек, кредитных лимитов и других условий;
- принимать правильное решение о целесообразности работы с поставщиками;
- повышать рентабельность предприятия в целом и самой кредиторской задолженности;
- согласованно управлять не только кредиторской, но и дебиторской задолженностью;
- выявлять и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;
|
|
|
- мотивировать сотрудников, для более эффективной работы с кредиторской задолженностью.
Пример 1.
ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 13 процентов.
В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:
50 кг: 1000 кг х 100% = 5%.
Ставка рефинансирования в месяц составит:
13%: 12 мес. = 1,08%.
Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:
5% - 1,08% = 3,92%.
Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:
1000 руб.: 5% х 3,92% = 784 рубля.
В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 41 «Товары» | 20 000 | Отражен передачи крупы по договору товарного кредита (1000 кг х 20 рублей) |
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 68 «Расчеты по НДС» | 2 000 | Начислен НДС при передаче товара в кредит (20 000 рублей х 10%) |
| 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» | 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» | 22 000 | Отражена сумма выданного товарного кредита (20 000 + 2000) |
| В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту и стоимость товара за пользование товарным кредитом: | |||
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 91 субсчет «Прочие доходы» | 1 000 | Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором (50 кг х 20 рублей) |
| 41 «Товары» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 1 000 | Получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом. |
| Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования: | |||
| 91 субсчет «Прочие доходы» | 68 «Расчеты по НДС» | 71,27 | Начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования (784 руб.: 110% х 10%) |
| Отражение в учете возврата товарного кредита: | |||
| 41 «Товары» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 20 000 | Возвращено 1000 кг сахара |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с заемщиком» | 2 000 | Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика |
| 76 «Расчеты с заемщиком» | 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» | 22 000 | Отражен возврат товара |
| 68 «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 2 000 | Принята к вычету сумма НДС |
Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.
|
|
|
Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе операционных расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе операционных расходов.
2. Денежный кредит
При невозвращении товарного кредита проще оказаться безнаказанным, чем при невозвращении денежного. Кредитор чаще отправляется в суд, не выжидая ни минуты просрочки, именно, когда речь идет о деньгах.
Скорее всего, это объясняется психологией человека. Взыскание процентов за просрочку неисполнения обязательства по оплате долга также обычно включается в иск. Как правило, проценты оговариваются в договоре, но если они не прописаны - действует ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Плата за пользование чужими денежными средствами служит одним из стимулов добровольного возвращения кредита.
|
|
|
В соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ размер платы за пользование чужими денежными средствами приравнен к учетной ставке банковского процента на день предъявления иска. Размер этой ставки на сегодняшний день составляет 8,25%. Этот факт значительно ослабляет стимулирующее воздействие этой санкции. Более ощутимым воздействие
Пример 2.
Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:
§ 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.
Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:
§ 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.
Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".
4. Обращается в арбитражный суд. В случае положительного решения, примерно через два месяца, с учетом апелляции, кредитор получает исполнительный лист.
5. Далее возможны два варианта: либо кредитор (взыскатель) направляет исполнительный лист судебному приставу, либо обращается непосредственно в банк, обслуживающий счета должника. В первом случае, всю корреспонденцию направляют Почтой России, а именно запросы в налоговую, иные органы, владеющие информацией об имуществе должника (Росреестр, ГИБДД и т.д.), постановления о наложении ареста, об обращении взыскания на имущество должника и др., что значительно затягивает процесс взыскания задолженности.
Второй путь, то есть предъявления оригинала исполнительного документы в банк, гораздо более эффективный, однако он действенен, если:
|
|
|
А) взыскателю известны счета должника
Б) должник располагает необходимой суммой на указанных счетах.
Что делать если все эти меры не привели к желаемому результату?
Далее пути раздваиваются: либо кредитор банкротит должника, либо обращается в правоохранительные органы с заявлением о мошенничестве.
Чтобы принять решение о банкротстве должника необходимо выяснить степень необходимости этого факта для кредитора, иными словами получит ли он в итоге сумму долга или попусту потратит время и, опять же, деньги.
Кратко данный путь взыскания задолженности можно описать следующим образом. В арбитражный суд субъекта по месту нахождения должника подается заявление о признании должника банкротом. Уплачивается госпошлина (4 тыс. рублей) и указывается желаемый арбитражный управляющий. Если компания-должник действительно желает продолжать свою предпринимательскую деятельность, то подача такого заявления будет действенный способом вернуть свои деньги обратно, так как введение процедуры банкротства существенно ограничивает органы управления должника в ведении предпринимательской деятельности.
Правоохранительные органы проводят проверку по заявлению кредитора, возбуждается уголовное дело в отношении должностных лиц должника. Но факт мошенничества доказать довольно сложно, в основном свое действие оказывает само проведение проверки или даже сообщение должнику о намерении обратиться в правоохранительные органы.
Иногда будет выгоднее уступить право требования к должнику, то есть попросту «продать» долг другому лицу. Такое решение необходимо оценивать в каждом конкретном случае отдельно, очень часто будет разумнее продать право требования за сумму меньшую, чем надеяться на туманные перспективы получения своих денег обратно. Важно помнить, что, согласно статье 390 ГК РФ лицо, уступающее право требования, несет ответственность только за недействительность такого требования, но не за его неисполнение. Другими словами компания, выкупившая у кредитора долг, вправе предъявлять претензии только в случае, если такого требования не было вообще либо сделка-основание возникновения долга недействительна, что, в случае с имеющимся судебным решением, исключено.
|
|
|
