Первый этап:Заключительными записями от 31 декабря 2009 г. закрываются субсчета, открытые к счетам 90 и 91:
Таблица 2.3.1
Закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 и 91
Содержание операции
Сумма, рублей
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Закрыт субсчет по учету выручки от продаж
391467930,42
90-1
90-9
Закрыт субсчет по учету себестоимости продаж
299801763,70
90-9
90-2
Закрыт субсчет по учету НДС
59712575,67
90-9
90-3
Закрыт субсчет по учету прочих доходов
30509414,17
91-1
91-9
Закрыт субсчет по учету прочих расходов
36556288,63
91-9
91-2
Прибыль от продаж
31953591,05
90-9
99-1
Убыток от прочей деятельности
6046874,46
99-1
91-9
Второй этап:Заключительными записями 31 декабря 2009 г. закрывается счет 99:
Таблица 2.4.1
Закрытие счета 99
Содержание операции
Сумма, рублей
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения
25906716,59
99-1
99
Закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода по налогу на прибыль
6028157,28
99-2
99-2-1
Закрыт субсчет 99-2-2 по учету условного дохода по налогу на прибыль
846813,83
99-2-2
99-2
Закрыт субсчет 99-2-3 по учету постоянных налоговых обязательств (активов)
1162847,00
99
99-2-3
Закрыт субсчет 99-2 по учету начислений налога на прибыль
5181343,45
99
99-2
Налоговые санкции
9775,85
99
68-2
Налоговые санкции
4557,01
99
69
Итак, по итогам деятельности за 2009 год ООО «Предприятие электрических сетей» получило прибыль в размере 19548193,28 рублей.
Третий этап:Заключительной записью от 31 декабря предприятие закрывает счет 99 и переносит прибыль отчетного года на счет 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении".
Содержание основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «Предприятие электрических сетей»
По итогам финансового года в срок до 30 марта, следующего за отчетным годом, бухгалтерия представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность по следующим формам:
* бухгалтерский баланс по форме № 1 (Приложение 3)
* отчет о прибылях и убытках по форме № 2 (Приложение 4)
* отчет об изменении капитала по форме № 3 (Приложение 5)
* отчет о движении денежных средств по форме № 4 (Приложение 6)
* приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5 (Приложение 7)
* налоговые декларации
* расшифровки к годовой отчетности
* пояснительную записку (Приложение 8)
В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе ООО «Предприятие электрических сетей» по состоянию на начало и на конец отчетного года. Данные для составления баланса берутся из оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2). Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".
В разделе I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся, так как предприятие применяет ПБУ 18/02.
По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" В ООО «Предприятие электрических сетей» остаточная стоимость основных средств составила 8572 тыс. руб.
По строке 130 "Незавершенное строительство»" отражается дебетовое сальдо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы» (394 тыс.руб.).
По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения»»" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения» в части финансовых вложений со сроком погашения более 12 месяцев и дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам. Эта сумма составила 981 тыс.руб.
Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов ООО «Предприятие электрических сетей», которая составила 9961 тыс.руб.
В разделе II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость запасов ООО «Предприятие электрических сетей», отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 210. Запасы в денежном выражении составляют 11073 тыс.руб.
По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов", сумма которых 1090 тыс. руб.
По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо счета 19 "НДС по приобретенным ценностям", сумма которого 71 тыс. руб.
По строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 71, 73, 76. В ООО «Предприятие электрических сетей» Дебиторская задолженность на 31.12.2009 г. составляет 40011 тыс. руб.
В конечном счете, итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов ООО «Предприятие электрических сетей» которая составила 53302 тыс. руб. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290, отражается по строке 300 и составляет 63263 тыс. руб.
В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества предприятия, о собственном капитале предприятия и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).
В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
В разд. III "Капитал и резервы" отражаются сведения о собственном капитале ООО «Предприятие электрических сетей», данная сумма составляет 30310 тыс.руб. в том числе:
По строке 410 "Уставный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал". Величина уставного капитала согласно учредительным документам составляет 7443 тыс. руб.
По строке 420 "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал" (634 тыс. руб.).
По строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражена нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 2685 тыс.руб.
По строке 471 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражена нераспределенная прибыль отчетного года в сумме 19548 тыс.руб.
Итоговая сумма строк 410 - 470 показывается по строке 490 "Итого по разделу III", отражающей общую сумму собственного капитала ООО «Предприятие электрических сетей», которая составила 30310 тыс. руб.
В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках:
В разд. V "Краткосрочные обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных ООО «Предприятие электрических сетей»:
По строке 620 "Кредиторская задолженность" показывается общая сумма всех видов краткосрочной задолженности предприятия перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620 (данная сумма по состоянию на 31.12.2009 г. составила 29407 тыс.руб.).
По строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" отражается кредитовое сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате доходов"(3500 тыс.руб.).
Итоговая сумма строк 610 - 660 показывается по строке 690 "Итого по разделу V", отражающей общую сумму краткосрочного заемного капитала ООО «Предприятие электрических сетей» которая составила 32907 тыс. руб.
Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690, отражается по строке 700 и составляет 63263 тыс.руб.
Для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы данные аналитического учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" за 2009 г., которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.
Структура Отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Предприятие электрических сетей» с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.
По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей" отражают кредитовое сальдо субсчета 90-1 за вычетом дебетовых сальдо субсчетов счета 90, на которых производится сбор сумм НДС и акцизов. Данная сумма составила 331755 тыс. руб.
По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражают дебетовое сальдо субсчета 90-2 (299802 тыс.руб.).
По строке 029 указывается разница между показателями строк 010 и 020. Валовая прибыль на 31.12.09 г. в ООО «Предприятие электрических сетей» составила 31953 тыс.руб.
Раздел "Прочие доходы и расходы" заполняется на основании остатков по субсчетам и аналитическим счетам счета 91 "Прочие доходы и расходы" по состоянию на 31.12.2009 (до реформации баланса)(Приложение 1)
По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показан финансовый результат предприятия в соответствии с данными бухгалтерского учета до уплаты налога на прибыль (так называемую "бухгалтерская", или "балансовая", прибыль).Она составила 25907 тыс.руб.
Текущий налог на прибыль (строка 150) составил 6356 тыс. руб.
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражена чистая прибыль 19548 тыс. руб., полученная по итогам года и подлежащия списанию при реформации баланса со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток").
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода. Капитал в отчете сгруппирован в два раздела:
Раздел I «Изменение капитала»
Раздел II «Резервы»
В справке к отчету об изменениях капитала предприятия отражены данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2009 года.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает все поступления и расходование наличных денежных средств в ООО «Предприятие электрических сетей», т.е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.
В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния ООО «Предприятие электрических сетей».
Пояснительная записка содержит краткую характеристику предприятия, основные элементы учетной политики и основные показатели финансовой деятельности ООО «Предприятие электрических сетей».
Заключение
Итак, завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.
При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следует достичь ее соответствия нормам действующего российского законодательства.
Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ.
Подготовительная работа делится на следующие этапы:
1).проведение инвентаризации;
2).проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
3).выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;
4).проведение реформации баланса
Задачами бухгалтерского учета в ООО «Предприятие электрических сетей» являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов (путем инвентаризации имущества и обязательств и др.);
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной и финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Учет в ООО «Предприятие электрических сетей» ведется с применением компьютерной системы обработки данных по программе 1С. Сведения, содержащиеся в принятых к учету первичных документах, накапливаются и систематизируются в информационной базе данных программы "1С Бухгалтерия», самостоятельно настроенной и внедренной Предприятием.
По итогам финансового года в срок до 30 марта, следующего за отчетным годом, бухгалтерия представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность по следующим формам:
* бухгалтерский баланс по форме № 1,
* отчет о прибылях и убытках по форме № 2,
* отчет об изменении капитала по форме № 3,
* отчет о движении денежных средств по форме № 4,
* приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5,
* пояснительную записку
* налоговые декларации
* расшифровки к годовой отчетности
* пояснительную записку
Делая вывод о проделанной работе, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
