 |
Аудиторская проверка операций с денежными средствами
|
|
|
|
Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.
Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.
Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО "Наше дело". Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.
Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:
в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;
|
|
|
предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;
данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО "Наше дело" аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:
отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,
отсутствием на некоторых кассовых документах даты,
исправлениями в кассовых документах,
повторами номеров кассовых документов,
расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,
неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,
несвоевременным закрытием подотчетных сумм.
Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.
Таблица-2. Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег
| Расходный ордер | Получатель | Выявленные нарушения | Данные опроса получателя | Примечание | |||
| № | Дата | ФИО | Дата | Документ | |||
| 20 | 23.08.2013 | Панов А.В. | 23.08.2013 | заявление | подпись вызывает сомнение | был в отпуске | Есть приказ о назначении и.о. кассира |
Таблица-3. Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
| Вид кассового документа | Номер кассового документа | Дата | Сумма, рублей |
| Приходный кассовый ордер | 12 | ___ | 5650,00 |
| Расходный кассовый ордер | 28 | ___ | 8920,00 |
Таблица-4. Реестр кассовых документов с исправлениями
| Вид кассового документа | Номер кассового документа | Дата | Исправление |
| Расходный кассовый ордер | 11 | 02.02.2013 | Сумма |
| Расходный кассовый ордер | 36 | 13.06.2013 | Фамилия подотчетного лица |
|
|
|
Таблица-5. Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами
| Вид кассового документа | Номер кассового документа | Дата |
| Расходный кассовый ордер | 26 | 03.04.2013 |
| Расходный кассовый ордер | 26 | 17.07.2013 |
Таблица-6. Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм
| Ведомость | Реестр депонированных сумм | Отклонение | ||||||
| номер | дата | ФИО | Сумма,рублей | Номер | ФИО | За какой период | Номер ведомости | Сумма,рублей |
| 10 | 05.10.2013 | Почкина В.В. | 6000,00 | 5 | Почкина В.В. | Сентябрь | 10 | 100,00 |
Таблица-7. Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия
| Дата отчета кассира | Сумма оприходования в кассу, рублей | Сумма по чеку, рублей | Номер корешка чека | Сумма по выписке банка, рублей | Дата выписки банка | Отклонение оприходованной суммы от полученной, рублей |
| 04.03.2013 | 2000 | 5000,00 | Д2 811800 | 5000,00 | 04.03.2013 | 3000,00 |
Таблица-8. Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств
| Номер чека | Дата выписки чека | Сумма, полученная по чеку, рублей | Дата получения денег по чеку согласно выписке банка | Реквизиты ордера, по которому оприходованы денежные средства, полученные по чеку в кассу предприятия | Сумма оприходованных денежных средств, рублей | |
| дата | номер | |||||
| Д 3 143900 | 18.04.2013 | 14000,00 | 21.04.2013 | 22.04.2013 | 22 | 14000,00 |
Таблица-9. Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм.
| Авансовый отчет | ПКО | Отклонение, рублей | Журнал-ордер | ||||||
| № | дата | Сумма, рублей | но-мер | Дата | Сумма возвр-та, рублей | ФИО | Сумма возврата, рублей | Сумма остатка, рублей | |
| 26 | 13.09.13 | 450,00 | 32 | 13.09.13 | 325 | 125,00 | Изотова Е.В. | 325 | 125,00 |
| 30 | 02.10.13 | 200,00 | 36 | 02.10.13 | 0 | 200,00 | Букреева Е.А. | 0 | 200,00 |
Таблица-10. Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег
| Ф.И.О. подотчетного лица | Задолженность за данным подотчетным лицом | Выдано из кассы | |||
| На дату | Сумма, рублей | Дата выдачи | № расходного ордера | Сумма, рублей | |
| Букреева Е.А. | 10.10.2013 | 200,00 | 10.10.2013 | 44 | 500,00 |
Из представленной ниже информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.
|
|
|
Кроме того в ООО "Наше дело" отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.
Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета №13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2013 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.
Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.
В целом же на основе проверки финансового отчета за 2013 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2014 и учет операций с денежными средствами в ООО " Наше дело".
Выводы и предложения
Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО "Наше дело" двухстороннюю компьютерно-модемную связь "Банк-Клиент". Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе "Банк- Клиент" заполняются автоматически.
|
|
|
Использование системы "Банк-Клиент" позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться - уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1%, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3%.
Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.
Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля:
Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств
| №№ пп | Вопросы проверки | Сроки проведения | Кто проверяет | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1. | Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
| ||||
| 1.1. | Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе | ежедневно | кассир | ||
| 1.2. | Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартально, ежедневно | гл. бухгалтер, зам. по хоз. части кассир | ||
| 1.3. | Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер | ||
| 1.4. | Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО | в день получения денег | гл. бухгалтер, руководитель | ||
| 2. | Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | ||||
| 2.1. | Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг | ежемесячно | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
| 2.2. | Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за услуги и работы | ежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
| 2.3. | Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячно по плану | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
| 2.4. | Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер | ||
| 2.5. | Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. | систематически | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
| 3. | Контроль за использованием денежных средств. | ||||
| 3.1. | Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно, по плану | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
| 3.2. | Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер | ||
| 3.3. | Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически по плану | зам. гл. бухгалтера, внутренний аудитор | ||
| 3.4. | Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам | ежемесячно | зам.гл. бухгалтера | ||
| 3.5. | Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха | систематически | гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера | ||
| 3.6. | Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности | систематически | гл. бухгалтер, внутренний аудитор | ||
Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО "Наше дело" в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.
Заключение
Данная выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и аудитом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет и аудит денежных средств.
В выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
В ходе изучения методики учета денежных средств были рассмотрены вопросы:
нормативно-правового регулирования банковской деятельности и ведения кассовых операций;
документального оформления и движения денежных средств в кассе;
документального оформления операций по расчетному счету.
В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета предприятий.
Рассмотрен порядок оформления кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.
В курсовой работе также было проведено изучение аудита денежных средств, которое показало, что:
оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита;
свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период;
результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Исследования бухгалтерского учета и аудита денежных средств проводились на материалах бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО "Наше дело".
В ходе изучения учета денежных средств в ООО "Наше дело" было установлено, что:
учет операций с денежными средствами в организации ведется в соответствии с требованиями нормативных актов РФ по учету операций с денежными средствами;
расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;
по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;
правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;
наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;
расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;
формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
. По результатам аудиторской проверки денежных средств в ООО "ЕвроСтройСервис" были сделаны следующие выводы:
порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40;
все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;
в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;
в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;
в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;
денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;
в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;
на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;
- имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;
- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета и аудита денежных средств в ООО "Наше дело", осуществление которых принесет материальную выгоду.
Для совершенствования учета операций по расчетному счету предложено применение двухсторонней компьютерно-модемной связи "Банк-Клиент", с помощью которой предполагается увеличение оборачиваемости денежных средств и уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.
Что касается аудита операций с денежными средствами, то по результатам проверки было предложено устранить все выявленные в процессе проведения проверки недостатки, и ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения генерального директора предприятия.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями)
. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп.)
. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.)
. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2013.
. Аренс Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2013.
. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012.
. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2014.
. Будницкая С. Аудит денежных средств и денежных документов. _ М.: "Аудитор" 2013.
. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2012.
. Газарян А.В. Основы аудита: - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2012.
. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - "Бератор", 2012.
16. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций - М.: ООО "ТК Велби", 2013.
. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013.
. Документальное оформление кассовых операций - М.: Бератор, 2012.
. Елгина Е.Б. Первичные документы - "Статус-Кво 97", 2012.
. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2012.
21. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2012.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: "ИПБ-БИНФА", 2012.
23. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2013.
24. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2013.
. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. http://www.iia-ru.ru/goods/index.html
. Федотов А.В. Учет кассовых операций - М.: ЗАО Издательский дом "Главбух" 2013.
. Чумаков А. Бланки строгой отчетности (БСО) / ФПА АКДИ "Экономика и жизнь" - 2013, вып.4.
28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2012.
. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. - М.: Агропромиздат, 2012.
. Банк В.Р. Федерова Л.И. Аудит кассовых операций. //Аудиторские ведомости - июнь 2012, №6.
. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. №9 2012 г.
. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. - М.: Высшее образование, 2007. - 223 с.
|
|
|
