 |
Функции управления затратами
|
|
|
|
Сущность затрат
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты также называют издержками
Иными словами, затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.
I. Затраты определяются использованием ресурсов отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.
II. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
III. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.
Предметом управления являются затраты предприятия во всем их многообразии.
Особенности затрат как предмета управления
Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.) Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.
|
|
|
Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.
Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.
Четвертая особенность — это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.
Функции управления затратами
Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:
• выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
|
|
|
• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор способов нормирования затрат;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением.
Экономическое управление предприятием включает в себя несколько функций, а именно:
■ Планирование;
■ Учет;
■ Анализ;
■ Контроль;
■ Регулирование.
Процесс управления затратами на предприятии может включать в себя следующие мероприятия:
■ Анализ поведения затрат
Для проведения этого анализа применяют различные методы группировки затрат.
Информационной базой для анализа поведения и размера понесенных предприятием затрат являются данные учета (бухгалтерского/финансового, налогового, управленческого).
■ Принятие управленческих решений на основе проведенного анализа поведения затрат с целью сокращения (оптимизации) затрат.
Для оптимизации затрат организация может предпринимать следующие меры:
· Применение ресурсосберегающих технологий;
· Использование финансовых схем, позволяющих сократить налоговое бремя предприятия;
· Разработка нормативов по каждой группе затрат;
· Создание на предприятии системы управленческого учета и бюджетирования.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).
Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.
|
|
|
Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).
Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.
Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).
Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.
Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.
Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.
Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.
|
|
|
Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.
Классификация затрат
Все затраты предприятия могут быть классифицированы по следующим основаниям.
1. По экономическому содержанию:
а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация основных фондов; д) прочие затраты.
2. По наиболее общей функции:
а) технологические - затраты, связанные с непосредственным воздействием на предметы труда;
б) расходы по обслуживанию - затраты, связанные с созданием условий для осуществления производственной и (или) непроизводственной деятельности. Затраты на отопление, горячее водоснабжение, транспортное обслуживание, затраты на ремонт оборудования и другие относятся к расходам по обслуживанию;
в) расходы по управлению - затраты, связанные с функционированием высшего управленческого персонала предприятия и (или) отдельных его подразделений. Все затраты заводоуправления, технического отдела, заработная плата руководителей и специалистов цеха - это примеры расходов по управлению.
3. По признаку связи с выпуском продукции.
а) производственные - затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера;
б) непроизводственные - затраты, связанные с непроизводственной деятельностью предприятия. К непроизводственным относятся, например, затраты жилищно-коммунального хозяйства, детского сада, затраты цехов и отделов предприятия по обслуживанию ЖКХ и т.д.
|
|
|
4. По характеру производственной деятельности:
а) основные - затраты основного производства, т.е. производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данного предприятия;
б) вспомогательные - затраты вспомогательных производств, т.е. производств, которые являются подсобными для основного производства или основной деятельности предприятия. Вспомогательные производства обеспечивают подачу всех видов энергии (электроэнергии, пара, газа, воздуха и др.), транспортное обслуживание, ремонт основных средств, лесозаготовки, лесопиление и т.д.
5. По степени включения в себестоимость продукции:
а) полностью включаемые в себестоимость - производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих);
б) ограниченно включаемые в себестоимость - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно в рамках установленных пределов, нормативов, процедур и т.п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции, однако только в пределах 4 % от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции); не включенная в себестоимость продукции часть - это сверхнормативные расходы;
в} не включаемые в себестоимость продукции - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено (например, затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации).
6. По способу отнесения на себестоимость продукции:
а) прямые - затраты, которые, в соответствии с мерой их расхода, могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, например: материалы - согласно нормам расхода материалов или требованиям на отпуск материалов со склада, заработная плата - согласно установленным нормам времени и расценкам или сводкам по заработной плате;
б) косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят (как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а в условиях инфляции - времени, нормированному на выполнение работ, - величине, не подверженной влиянию инфляции). Например, косвенным способом включаются в себестоимость продукции общепроизводственные, а также общехозяйственные расходы.
7. По признаку зависимости величины затрат от объема выпускаемой продукции:
а) условно-постоянные - затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции. Например, затраты на отопление цеха являются условно-постоянными, так как не зависят от объема выпущенной цехом продукции, а условность постоянства этих затрат состоит в том, что если в результате проведения реконструкции увеличится кубатура отапливаемых помещений, то соответственно возрастут и затраты на отопление;
б) переменные - затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции. Например, затраты на материалы, из которых изготовлена продукция предприятия; затраты на электроэнергию для работы технологического оборудования, на котором изготавливается эта продукция, и т.п.
8. По цели исчисления:
а) экономические элементы - такие наиболее общие группы однородных затрат, возникающих на всех стадиях производственного процесса, которые позволяют наиболее точно исчислять величину того или иного экономического ресурса. К экономическим элементам относятся следующие группы однородных затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты;
б) калькуляционные статьи - такие наиболее общие группы затрат, возникающих на конкретных стадиях производственного процесса или связанных с конкретным видом деятельности, которые позволяют наиболее точно исчислять то или иное слагаемое (статью) себестоимости продукции. Основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные (цеховые) расходы, коммерческие расходы - это примеры калькуляционных статей.
В свою очередь, калькуляционные статьи могут быть одноэлементными, односоставными (основная заработная плата, отчисления на социальные нужды, прямые материальные затраты) либо комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы).
9. По охвату нормированием:
а) нормируемые - затраты, величина которых может быть рассчитана до начала планируемого периода;
б) ненормируемые - затраты, величина которых не может быть рассчитана до начала планируемого периода, например, затраты на исправление брака.
10. По признаку повторяемости:
а) единовременные - затраты, которые осуществляются только один раз, например, капитальные вложения, расходы, связанные с освоением новой продукции;
б) текущие - затраты, которые вызваны постоянно осуществляемой производственной деятельностью: расходы на оплату труда за выпущенную продукцию; затраты на проведение ремонта оборудования и т.п.
Пример 1. Классификация затрат.
Предположим, что все затраты предприятия за 1 день его работы сложились только из двух слагаемых: 1) заработной платы основного производственного рабочего в размере 100 руб.; 2) заработной платы бухгалтера в размере 200 руб. Известно также, что 60% времени бухгалтер занимался производственной, а 40% времени - непроизводственной деятельностью. Необходимо классифицировать данные затраты по вышерассмотренным признакам.
Решение.
Рассчитаем заработную плату бухгалтера, относимую к производственной и непроизводственной видам деятельности:
200 • 60: 100= 120 руб. и
200 • 40: 100 = 80 руб. соответственно.
Остальные решения представлены в табл. 1.
Таблица 1
| № п/п | Наименование затрат | Заработная плата | Всего затрат | |
| рабочего | бухгалтера | |||
| Затраты на оплату труда | ||||
| Технологические | - | |||
| Расходы по управлению | - | |||
| Производственные | ||||
| Непроизводственные | - | |||
| Основные | ||||
| Вспомогательные | - | - | - | |
| Прямые затраты | - | |||
| Косвенные затраты | - | |||
| Условно-постоянные | - | |||
| Переменные | - | |||
| Экономический элемент «Затраты на оплату труда» | ||||
| Калькуляционная статья «Основная заработная плата производственных рабочих» | - | |||
| Калькуляционная статья «Общехозяйственные расходы» | ||||
| Относятся к одноэлементным затратам | - | |||
| Входят в состав комплексных затрат | - | |||
| Нормируемые затраты | ||||
| Текущие затраты |
Классификация затрат относительно задач менеджера
| Задачи, стоящие перед менеджером предприятия | Классификация затрат, применительно к данным задачам |
| Как изменится прибыль при изменении цен, издержек и объема производства? Какие последствия будут иметь изменения структуры выпуска? Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска? Каким должен быть объем производства? Насколько велик риск, и каков «запас прочности»? | По динамике затрат относительно объема выпуска: · Переменные; · Постоянные; · Смешанные |
| Каковы затраты на производство в целом? Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции? Каковы затраты данного подразделения? | По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию): · Прямые; · Косвенные |
| Насколько велики отклонения «план - факт» и чем они вызваны? Кто отвечает за отклонения? Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономии? | По степени регулируемости: · Полностью регулируемые; · Произвольные (частично регулируемые); · Слабо регулируемые (заданные) |
1.4. Учет затрат по экономическим элементам
Образующие себестоимость продукции затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов; прочие затраты.
Получение итоговых сведений о затратах по каждому из этих экономических элементов за каждый данный отчетный период (месяц, квартал, год) обеспечивается соответствующим построением бухгалтерского учета.
Пример 2. Группировка затрат по экономическим элементам.
| № п/п | Экономические элементы | Сумма затрат, тыс. руб |
| Материальные затраты - всего | 141 217 | |
| в том числе: сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) | ||
| покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера | ||
| вспомогательные материалы | ||
| топливо со стороны | ||
| энергия со стороны | ||
| Затраты на оплату труда - всего | ||
| в том числе: | ||
| основная заработная плата | ||
| дополнительная заработная плата | ||
| доплаты по прогрессивно-премиальным системам | ||
| Отчисления на социальные нужды | ||
| Амортизация основных фондов | ||
| Прочие затраты | ||
| Итого | 1947831.6. |
Учет затрат по калькуляционным статьям
Для точной оценки влияния на конечный результат всех факторов производственной деятельности явно недостаточно вести учет затрат только по экономическим элементам, так как каждый из них дает обобщенную информацию в целом по предприятию. Однако бывает необходимо, например, знать не только общий фонд заработной платы в целом по предприятию, но и постатейные слагаемые этого экономического элемента, т.е. фонды заработной платы каждой категории промышленно-производственного персонала (основных рабочих, вспомогательных рабочих, общепроизводственного персонала и т.д.).
Постатейный расчет затрат на производство единицы продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, а сам способ постатейного учета (расчета) затрат - калькулированием. Пример группировки затрат по калькуляционным статьям приведен в табл..
Основными положениями по калькулированию себестоимости предусмотрен следующий перечень калькуляционных статей расходов:
· сырье и материалы;
· возвратные отходы (вычитаются);
· покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
· топливо и энергия на технологические цели;
· основная заработная плата производственных рабочих;
· дополнительная заработная плата производственных рабочих;
· отчисления на социальное страхование;
· расходы на подготовку и освоение производства;
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
· общепроизводственные (до 01.01.95 г. - цеховые) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных структурных подразделений предприятия);
· общехозяйственные (до 01.01.95 г. - общезаводские) расходы;
· потери от брака;
· прочие производственные расходы;
· внепроизводственные расходы.
Пример 3. Группировка затрат по калькуляционным статьям.
| № п/п | Калькуляционные статьи | Сумма затрат, тыс. руб. |
| 1 | Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) | 115000 |
| 2 | Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера | 6350 |
| 3 | Топливо и энергия на технологические цели | - |
| 4 | Основная заработная плата производственных рабочих | 8400 |
| 5 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 2100 |
| 6 | Доплаты по прогрессивно-премиальным системам | 2940 |
| 7 | Отчисления на социальные нужды | 5376 |
| 8 | Общепроизводственные расходы | 35495 |
| 9 | Общехозяйственные расходы | 19122 |
| 10 | Итого | 194783 |
|
|
|
