Iii Сфера применения МСФО (IAS) 16

 

МСФО (IAS) 16 регламентирует учет всех видов основных средств, за исключением инвестиционной собственности (МСФО (IAS) 40), аренды (МСФО (IAS) 17) и активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5, а также активов, подпадающих под требования МСФО (IAS) 41 и МСФО (IFRS) 6 (см. выше).

 

Проблемные вопросы

I. Собственность

МСФО основное внимание уделяют экономической стоимости и прибыли по операциям.

Часто продажа собственности оказывается затруднительной. Также, может оказаться затруднительным найти арендаторов для занятия свободных помещений. В результате, могут возникать проблемы с ликвидностью.

 

Необходимо понимать влияние МСФО (IAS) 16 на финансовую отчетность. В тех случаях, когда основные средства отражают на основе учета по переоцененной стоимости, в бухгалтерском балансе появятся более высокие показатели стоимости активов и резервов, даже если они не были реализованы. Такая нереализованная прибыль не создает потоки денежных средств, а в будущие периоды может обернуться убытками

 

Оценщики, привлекаемые клиентами, должны быть общепризнанными и иметь необходимую профессиональную квалификацию и знания касательно местоположения и типа оцениваемых зданий.

 

Клиенты должны предоставлять результаты профессиональной оценки, основанные на всех общепризнанных методах, включая метод будущих доходов, исходя из которых могут быть проанализированы будущие потоки денежных средств на предмет возможного обесценения.

 

В отношении своей собственности клиенты могут использовать учет по фактической стоимости, особенно в период ее строительства. Поэтому необходимо проанализировать все факторы, которые могут привести к обесценению.

 

Ii. Техника и оборудование

Сроки полезной службы существующего оборудования могут быть значительно короче, чем ставки амортизации, установленные национальным законодательством. Через 2 года стоимость сегодняшних самых современных технологий может равняться стоимости утильсырья. То же самое может относиться и к оборудованию их клиентов.

 

Срок полезной службы техники и оборудования будет ограничен оставшимся сроком аренды здания, в котором они расположены, если только их нельзя перенести куда-либо по окончании аренды.

 

При использовании техники и оборудования в качестве залога, необходимо установить чистую стоимость реализации этой техники и оборудования. Что касается специализированной техники и оборудования, то соответствующий рынок может оказаться неактивным или просто отсутствовать. Даже если технику и оборудование можно продать, следует учесть транспортные затраты для ее доставки новому собственнику. Некоторые капитализированные затраты на установку, возможно, не будут возмещены при перемещении активов. Просверленные в стенах отверстия для труб и кабелей могут быть капитализированы, но их невозможно переместить.

 

Реорганизация популярна на многих предприятиях. Она часто предусматривает реструктуризацию офисных и иных зданий, а также сдачу в утиль части техники и оборудования по мере оснащения новым оборудованием.

Низкие ставки амортизации техники и оборудования, отражающие длительные сроки полезной службы этих объектов, могут привести к искусственному завышению годовой прибыли. Они также могут препятствовать инвестированию в новые технологии, так как новые технологии приведут к более значительным списаниям балансовой стоимости существующих активов, которые будут заменены.

 

Необходимо внимательно изучить, как проводилась переоценка техники и оборудования. Рынок для большей части техники и оборудования более ограничен, чем для подавляющей части собственности. Соответственно, показатели оценки могут оказаться менее надежными при реализации активов. Также, увеличение стоимости техники и оборудования приведет к увеличению ежегодных амортизационных отчислений. Необходимо оценить достоверность результатов переоценки техники и оборудования, в противном случае результатом будет существенное искажение отчетности.

 

Iv Приложение – практическое применение правил МСФО (IAS) 16 для пользователей

Определения

Балансовая стоимость – сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Фактическая стоимость – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения, на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Справедливая стоимость – представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (МСФО 13).
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Основные средства – это материальные активы, которые

(1) используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей

(2) будут использоваться дольше, чем один отчетный период

Возмещаемая стоимость – это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и доходов от использования актива.

Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы

(1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.

В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках и ББ означает бухгалтерский баланс.

ПРИМЕРЛиквидационная стоимость больше нуля В соответствии с учетной политикой Вашей компании автомобили амортизируются в течение 4-х лет. Вы только что купили новый автомобиль за $20.000. Текущая рыночная цена, за вычетом расходов на продажу на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение 4 лет, составляет $6.000. Эта стоимость является экономически оправданной оценкой ликвидационной стоимости Вашего нового автомобиля. Амортизируемая стоимость составит $20.000 - $6.000 = $14.000, а годовая сумма амортизационных отчислений составит $14.000 / 4 года = $3.500. По истечении 4х-летнего срока Вы продадите этот автомобиль.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	3.500
Накопленная амортизация	ББ		3.500
Амортизация автомобиля за один год
Основные средства	ББ		20.000
Накопленная амортизация	ББ	14.000
Денежные средства	ББ	6.000
Продажа автомобиля

 

ПРИМЕРЛиквидационная стоимость равна нулю Вы покупаете систему кондиционирования воздуха для своего предприятия за $200.000. Срок полезной службы этой установки оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете установку на $40.000 каждый год в течение 5-летнего срока службы.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	40.000
Накопленная амортизация	ББ		40.000
Амортизация установки за один год

 

ПРИМЕРАмортизация на единицу продукции Вы покупаете за $100.000 печатную машину для изготовления информационно-рекламных материалов сезонного характера. Согласно Вашей оценке за срок своей полезной службы эта установка сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость установки по истечении срока полезной службы будет равна нулю. После печати каждой единицы продукции, стоимость установки амортизируется на $5.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ
Амортизация	ББ
Амортизация на единицу продукции

 

 

Тип собственности -в соответствии с МСФО к различным видам собственности применяются различные виды учета в зависимости от их текущего и будущего использования и права собственности	Cтандарт	Название стандарта	Оценка
Объекты собственности, используемые для собственных нужд	МСФО (IAS) 16	Основные средства (см. также МСФО (IAS) 20 Правительственные субсидии)	Фактическая стоимость или переоценка
Собственность, приобретенная в обмен на активы	МСФО (IAS) 16	Основные средства	Справедливая или балансовая стоимость отданных активов
Инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная собственность, реконструируемая для постоянного использования в качестве инвестиционной собственности	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Инвестиционная собственность для продажи без застройки (только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Фактическая или справедливая стоимость
Собственность, используемая под операционную аренду, классифицируемую как инвестиционная собственность	МСФО (IAS) 40	Инвестиционная собственность	Справедливая стоимость (учитывается как финансовая аренда в соответствии с МСФО (IAS) 17).
Собственность, удерживаемая по финансовой аренде	МСФО (IAS) 17	Аренда. Используемые для собственных нужд – МСФО (IAS) 16, инвестиционная собственность - МСФО (IAS) 40.	Справедливая или дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей, в зависимости от того, какая стоимость ниже
Собственность, используемая по операционной аренде – используемая для собственных нужд	МСФО (IAS) 17	Аренда	Арендные расходы списаны в расход
Имущественный наём другой стороне по договору финансовой аренды	МСФО (IAS) 17	Аренда	Дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду
Продажа недвижимости и продажа собственности с условием получения её обратно в аренду	МСФО (IAS) 17	Аренда	Как операционная аренда или финансовая аренда, в зависимости от ситуации
Торговая собственность – собственность, (включая инвестиционную собственность), предназначенная для продажи в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности или в процессе застройки или реконструкции для этой цели.	МСФО (IAS) 2	Запасы (Собственность, предназначенная для продажи, которая удовлетворяет критериям МСФО (IFRS) 5, должна учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 – см. ниже. В обычной хозяйственной деятельности не применяется).	Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше.
Собственность, предназначенная для продажи или включенная в ликвидационную группу, предназначенную для продажи	МСФО (IFRS) 5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность	Балансовая или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (в зависимости от того, что меньше)
Активы, полученные в обмен на займы (приобретение в собственность ссуды под двойное обеспечение)	МСФО (IFRS) 5     МСФО (IAS) 16	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность Основные средства (см. выше Собственность, приобретенная в обмен на активы)	Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или балансовая стоимость займа за вычетом обесценения на дату обмена, в зависимости оттого, какая величина ниже (см. годовой отчёт за 2005 г. HSBC (компании с ограниченной ответственностью), стр. 247)
Собственность, предоставляемая как часть договора подряда	МСФО (IAS) 11	Договоры подряда	Стадия завершения контракта или расход
Будущие расходы на демонтаж, ликвидацию и оздоровление участка	МСФО (IAS) 37	Резервы ассигнований, непредвиденные обязательства и условные активы (см. также IFRIC 1, IFRIC 5)	Дисконтируемая стоимость ожидаемых расходов с использованием учетной ставки до уплаты налогов

 

Примечания к вышеприведенной таблице:   Таблица показывает различные виды учета по МСФО, применяемые к различным видам собственности, в зависимости от их текущего и будущего использования. Примечание 1: При переоценкеактива превышение балансовой стоимости над фактической учитывается как прибыль от переоценки запасов, в собственном капитале. Использование справедливой стоимости, все изменения в справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках. Понижение ниже фактической стоимости учитывается в отчете о прибылях и убытках с использованием обоих методов. Примечание 2: В случае, когда актив подлежит оценке по фактической стоимости или переоценке, балансовая стоимость будет уменьшаться на сумму накопленной амортизации и накопленного обесценения. (См. пособие по МСФО (IAS) 36).

 

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: