 |
Бухгалтерский учет в 20X1 и 20Х2 годах
|
|
|
|
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 30 000 | |
| Денежные средства | ББ | 30 000 | |
| Приобретение машины для счета денег |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 3 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 3 000 | |
| Амортизация машины для счета денег за 20Х1 год |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 3 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 3 000 | |
| Амортизация машины для счета денег за 20Х2 год |
Бухгалтерский учет в 20X3 году
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 3 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 3 000 | |
| Амортизация машины для счета денег за 20Х3 год |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 6 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 9 000 | |
| Капитал – счет резерва переоценки | ББ | 15 000 | |
| Переоценка машины для счета денег и списание накопленной амортизации 31 декабря 20Х3 года |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Капитал – счет резерва переоценки | ББ | 3 600 | |
| Обязательство по отложенному налогу | ББ | 3 600 | |
| .. Погашение обязательства по отложенному налогу (ставка 24%), взимаемого с прибыли от переоценки в размере 15 000 |
Бухгалтерский учет в 20X4 году
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 5 143 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 5 143 | |
| Амортизация машины для счета денег за 20Х4 год |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Капитал – счет резерва переоценки | ББ | 1 629 | |
| Капитал – счет нераспределенной прибыли | ББ | 1 629 | |
| Ежегодный перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли |
|
|
|
Бухгалтерский учет в 20X5 году (идентичен учету в 20Х4 году)
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 5 143 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 5 143 | |
| Амортизация машины для счета денег за 20Х5 год |
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Капитал – счет резерва переоценки | ББ | 1 629 | |
| Капитал – счет нераспределенной прибыли | ББ | 1 629 | |
| Ежегодный перенос средств со счета резерва переоценки на счет нераспределенной прибыли |
Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.
ПРИМЕР Пересмотр стоимости активов
Ваши компьютеры амортизируются в течение 4 лет. Ликвидационная стоимость каждого из них составляет $2 млн.
Из практики срок их полезной службы составляет 5 лет, но при этом их ликвидационная стоимость снижается до $0,8 млн.
Ваше руководство пользуется услугами консультантов, и принимает во внимание отраслевые особенности при определении периода амортизации и ликвидационной стоимости.
Пересмотр стоимости активов должен учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8 (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 8).
Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.
ПРИМЕР Справедливая стоимость > балансовая стоимость
Балансовая стоимость актива составляет $4 млн.
Справедливая стоимость составляет $5 млн.
Амортизация актива продолжается.
(Актив может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы данной категории переоцениваются.)
|
|
|
ПРИМЕР С праведливая стоимость = балансовая стоимость
Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.
Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн.
Амортизация не будет начисляться.
Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации.
ПРИМЕР Техническое обслуживание
Ваша территориальная компьютерная сеть, в которой подключены все отделения, имеет программу технического обслуживания и модернизации для поддержания ее стоимости. Тем не менее, она должна амортизироваться.
(Отделения могут переоцениваться для учета стоимости усовершенствований, только если они обеспечивают увеличение справедливой стоимости отделений.)
Ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.
Компания должна оценивать ликвидационную стоимость объекта основных средств, исходя из расчетной суммы, которую компания получила бы за актив в настоящий момент, если бы срок полезной службы актива уже окончился, и с учетом состояния, предполагаемого в конце этого срока.
Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.
| ПРИМЕРЛиквидационная стоимость Стоимость транспортного средства составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Ликвидационная стоимость составляет $8.000. Величина амортизации составляет $12.000 ($20.000-$8.000). Амортизационные начисления составляют $3.000 ($12.000/4) в год | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 20.000 | |
| Денежные средства | ББ | 20.000 | |
| Приобретение транспортного средства | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 3.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 3.000 | |
| Годовая амортизация |
Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а, следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.
| ПРИМЕР Разница между сроком полезной службы и сроком эксплуатации Вопрос для рассмотрения Срок полезной службы определяется как: i) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или ii) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива. В чем состоит разница между сроком полезной службы актива и сроком его эксплуатации? Условия задачи У компании «Т» имеется отделение. Срок эксплуатации производственного и офисного оборудования, неотделимого от помещения, где располагается отделение, составляет десять лет. Отделение расположено в одном из помещений арендуемого здания. Срок аренды составляет семь лет, и его продление представляется маловероятным. Решение Срок полезной службы производственного и офисного оборудования, неотделимого от помещения, где располагается отделение, составляет семь лет, так как маловероятно, что «Т» будет использовать его после окончания срока аренды. Срок полезной службы – это период, в течение которого руководство предполагает использовать актив. Он отличается от срока эксплуатации актива, который представляет собой общий период времени, в течение которого актив способен обеспечивать получение экономических выгод текущему или следующему собственнику. Однако в том случае, если срок полезной службы короче срока эксплуатации, в конце срока полезной службы актива его ликвидационная стоимость может оказаться более высокой. Величина ликвидационной стоимости повлияет на расчет амортизационных отчислений. |
Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива.
|
|
|
В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.
| ПРИМЕРУвеличение остаточной стоимости Стоимость автомобиля составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Рассчитанная ликвидационная стоимость составляет $8.000. Амортизационные отчисления составляют $3.000 в год. В конце третьего года балансовая стоимость автомобиля составляет $11.000. Ликвидационная стоимость увеличилась до $9.000 в силу увеличения цен на подержанные автомобили. Амортизационные отчисления за четвертый год уменьшаются с $3.000 до $2.000, в конце четвертого года балансовая стоимость равняется ликвидационной стоимости $9.000. В предыдущие годы не было изменений в подходе к амортизации актива. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 2.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 2.000 | |
| Амортизация за четвертый год |
|
|
|
За исключением случаев, когда ликвидационная стоимость актива гарантирована, ликвидационная стоимость будет иметь только прогнозное значение суммы, которую получит предприятие при выбытии актива.
Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты предприятия по амортизационным отчислениям. Если оценочная ликвидационная стоимость слишком высока, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенной прибыли в периоды, предшествующие ликвидации.
В том случае, когда основные средства представляют существенную часть структуры активов, например, в случае с предприятиями, которые арендуют основные средства, точность ликвидационной стоимости является ключевым фактором для получения точных результатов.
|
|
|
