 |
Тема 2. Налоговая система: сущность, принципы, структура налогов, механизм функционирования.
|
|
|
|
Налоговый менеджмент
Тема 1. Понятие, задачи и основные формы налогового менеджмента.
Налоговый менеджмент — это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро- и микроуровнях.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Менеджмент (англ. management — управление, система управления) — это совокупность современных принципов, методов, средств и форм управления, направленных на повышение эффективности работы предприятия[2].
Субъекты налогового менеджмента – государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики – юридические лица (предприятия, организации).
Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налоговый процесс на макро- и микроуровне.
Налоговый менеджмент предполагает принятие эффективных решений, определение способов сокращения рисков. У государства возникают риски недополучения запланированных налоговых доходов, а у предприятий – риски потери доходов в виде штрафных налоговых санкций в результате принятия неэффективных управленческих решений и действий.
|
|
|
Налоговый менеджмент в условиях функционирования государства и предприятий в рыночной среде следует рассматривать двояко: как процесс принятия управленческого решения и как систему управления.
Функции субъекта налогового менеджмента: организация налогового процесса, налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование и мотивация, налоговый контроль. Функции объекта налогового менеджмента: совокупного эквивалента ценности общественных благ, фискальная, регулирующая и контрольная.
Задачи налогового менеджмента: обеспечение налоговыми доходными источниками деятельности субъекта управления; эффективное использование налоговых доходов и налоговой прибыли; оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков; обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между налоговыми доходами и налоговыми расходами) при допустимом уровне налоговых рисков; минимизация налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли; достижение финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта управления; внедрение в практику управления системы налогового планирования и бюджетирования; повышение эффективности мер налогового регулирования и контроля.
Организационные принципы налогового менеджмента: взаимосвязь с общей системой управления экономикой и финансов; комплексный и стратегический характер принимаемых управленческих налоговых решений; динамизм налогового управления; многовариантность подходов и управленческих решений; учет фактора риска при принятии решений.
В соответствии с делением общей системы финансов на государственные финансы и финансы предприятий (организаций или корпораций) необходимо выделять два звена (уровня) налогового менеджмента:
– макроуровень – государственный налоговый менеджмент;
– микроуровень – налоговый менеджмент предприятий (организаций) или корпоративный налоговый менеджмент.
|
|
|
В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налоговыми потоками в масштабе страны и ее регионов.
Корпоративный налоговый менеджмент охватывает уровень управления налоговыми потоками на предприятиях. Его основной задачей является минимизация налогов, уплачиваемых конкретным предприятием на основе принятия управленческих решений.
Структурные элементы налогового менеджмента
1. -организация управления налоговым процессом;
2. – налоговое планирование;
3. – налоговое регулирование;
4. – налоговый контроль.
Организация налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений субъектов управления, обеспечивающих функционирование налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля.
Налоговый менеджмент — это наука, поскольку принятие налогового решения требует знаний как концептуальных основ управления денежными отношениями в обществе в целом и на отдельном предприятии и разработки научно обоснованных методов их реализации, так и общих закономерностей развития всего воспроизводственного процесса
Налоговый менеджмент предполагает принятие эффективных решений в области управления входящими и исходящими налоговыми потоками.
Налоговый менеджмент — это практическая деятельность субъектов налоговых отношений по управлению налоговыми потоками рыночными формами и методами с целью укрепления финансов и роста доходов субъектов управления.
Тема 2. Налоговая система: сущность, принципы, структура налогов, механизм функционирования.
Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; методов исчисления и взимания; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговаясистема – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков, а также формы, методы построения налогов, сбора и контроля над выполнением налогового законодательства.
Налоговая система включает в себя:
|
|
|
1) налоговое законодательство (законы, кодексы, указы, постановления, инструкции, руководства и т.д.);
2) налоговую службу, осуществляющую налоговый контроль;
3) финансовую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государства;
4) налогоплательщиков;
5) налоговых представителей;
6) теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения.
Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различаются между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:
• государственный сектор;
• коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества);
• финансовый Сектор (банки, страховые общества, финансовые компании, биржи);
• население.
Группировка налогов производится по различным признакам (критериям). Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов:
• по способу взимания;
• по уровням налоговой системы, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами;
• по плательщикам;
• по объекту обложения;
• по порядку использования (по назначению).
В КР устанавливаются:
1) общегосударственные налоги,
2) местные налоги,
3) специальные налоговые режимы.
Общегосударственные и местные налоги устанавливаются только Налоговым кодексом. Общегосударственные налоги, в отличие от местных налогов, обязательны к уплате на всей территории КР. Местные налоги вводятся в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговый кодекс предусматривает следующую классификацию налогов:
1. В зависимости от подчиненности:
1) Общегосударственные налоги;
2) Местные налоги.
2. В зависимости от способов изъятия:
1) Прямые;
2) Косвенные (ст.20 НК КР)
К общегосударственным видам налогов относятся: (1)подоходный налог; (2) налог на прибыль; (3) налог на добавленную стоимость; (4) акцизный налог; (5) налоги за пользование недрами; (6) налог с продаж.
|
|
|
К местным налогам относятся (с 01.01.2011 г.): (1)земельный налог; (2) налог на имущество (ст.3 Законна КР «О введение в действие НК КР»).
К прямым налогам относятся: (1)налог на прибыль; (2) подоходный налог; (3) акцизный налог; (4) налоги за пользование недрами; (5) налог на имущество; (6) земельный налог; (7) единый налог.
К косвенным налогам (налоги на товары, работы и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика),относятся: (1)НДС; (2) акцизный налог; (3) налог с продаж.
Налоговым режимом признается порядок исчисления и уплаты налогов, применяемый в случаях и в порядке, установленных налоговым законодательством КР. В КР устанавливаются:
1) общий налоговый режим в виде уплаты предусмотренных налогов;
2) специальные налоговые режимы.
К специальным налоговым режимам относятся:(1) налог на основе обязательного патента; (2) налог на основе добровольного патента; (3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога; (4) налоги на основе налогового контракта; (5) налоговый режим в свободных экономических зонах; (6) налоговый режим в Парке высоких технологий.
Налоговая система состоит из элементов налогообложения, а именно:
1. объект налогообложения - права и/или действия, с наличием которых возникает налоговое обязательство и устанавливается по каждому виду налога определяется в;
2. налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основании которой исчисляется сумма налога;
3. ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставка налога устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.
4. налоговый период - период времени, за который определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Если такой период не установлен, налоговым периодом является день возникновения налогового обязательства. Налоговым периодом может быть:
· период времени со дня регистрации в качестве налогоплательщика по данному налогу до конца этого налогового периода;
· период времени с начала налогового периода по налогу до дня исключения налогоплательщика из Государственного реестра;
· период времени со дня регистрации в качестве налогоплательщика по налогу до дня аннулирования регистрации налогоплательщика по данному налогу, в случае, если регистрация и ее аннулирование произошли в течение одного налогового периода.
|
|
|
5. порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, исходя из налоговых льгот и освобождений. Обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов возлагается на органы налоговой службы (земельный налог физических лиц по приусадебным и садово-огородным участкам).
6. сроки уплаты налога устанавливаются для каждого налога отдельно. При наличии определенных обстоятельств и при соблюдении определенных условий, возможно изменение срока уплаты налога путем предоставления отсрочки или рассрочки.
7. порядок уплаты налога. Налог уплачивается по каждому налогу отдельно:
· всей суммой налога или по частям;
· с отсрочкой или рассрочкой;
· до или на дату возникновения налогового обязательства;
· непосредственно налогоплательщиком или от его имени;
· непосредственно по месту нахождения налогоплательщика или обособленного подразделения;
· в наличной или безналичной денежной форме.
|
|
|
