 |
Вопрос 3 организация контроля качества аудиторских услуг
|
|
|
|
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Различают внешний и внутренний контроль качества аудита.
ВНЕШНИЙ КОНТРОЛЬ качества осуществляется Министерством финансов РФ и СРО аудиторов.
Аудиторская организация, аудитор обязаны:
1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2) участвовать в осуществлении СРО аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
Контроль качества аудита осуществляется в соответствии с планом проверок.
Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее – ВККР) являются:
а) осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее – объект ВККР);
б) независимость ВККР;
в) обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;
г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее – контролеры);
д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее – внешняя проверка);
е) отчетность о состоянии и результатах ВККР;
ж) публичность результатов ВККР.
Результаты внешней проверки подлежат оформлению в письменном виде отчетом (актом, заключением и др.).
Кроме внешнего контроля качества аудита аудиторские организации (аудитор) обязаны осуществлять и ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ качества аудита.
Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:
|
|
|
1) порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;
2) установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;
3) установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.
Каждая аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны разработать и применять методики контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:
- соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
- укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
- поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
- выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполнения работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества и т.д.
Осуществление внутреннего качества аудита может осуществляться не только членом той группы аудиторов, но и независимым специалистом, обладающим необходимой квалификацией и не участвующим в проверке данного экономического субъекта.
ВОПРОС 4 ПРИНЦИПЫ АУДИТА
Основные ПРИНЦИПЫ АУДИТА можно разделить на две группы:
- принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;
|
|
|
- принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.
НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРА — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме. Аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого довода для сомнений в своей Независимости и объективности своего заключения.
Большинство ситуаций, создающих угрозу независимости, можно отнести к следующим категориям:
- личной заинтересованности. Возникает вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи, например, длительное тесное деловое сотрудничество с клиентом, величина гонорара, значимость клиента для портфолио аудитора и т.п.;
- проведение самопроверки, т.е. проверки результатов, подготовленных самим проверяющим лицом, например, при ведении или восстановлении бухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности, консультировании и последующем аудите финансовой отчетности, либо аудитор в прошлом являлся сотрудником организации клиента и др.;
- заступничество – продвижение и защита интересов клиента, в результате чего объективность может быть подвергнута сомнению;
- близкое знакомство. Имеет место если в результате близких родственных и дружественных отношений, аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам аудируемых лиц;
- принуждение (шантаж). Возникает в ситуациях, когда с помощью угроз (как со стороны аудируемого лица, так и со стороны аудиторской организации) аудитору пытаются помешать действовать объективно.
Статьей 8 Закона об аудиторской деятельности предусмотрено, что аудит не может осуществляться:
1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
|
|
|
2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.
|
|
|
Аудитор должен быть ЧЕСТНЫМи ОБЪЕКТИВНЫМ, его мнение и заключение - непредвзятым и беспристрастным.
КОНФЕДЕНЦИАЛЬНОСТЬ ИНФОРМАЦИИ — информация, полученная аудитором в ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться, безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.
Аудитор должен обладать необходимой ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ КВАЛИФИКАЦИЕЙ, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Привлекая к работе других аудиторов или вспомогательный персонал, аудитор должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать клиентам каких-либо услуг, если не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СКЕПТИЦИЗМ — аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставит под сомнение достоверность таких документов или заявлений: Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
К основным принципам проведения аудита относят: объем аудита; планирование аудита; программа аудита; оценка финансового состояния аудируемого лица;
аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение.
|
|
|
