Вопрос 1 классификация ошибок в аудите

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения в бухгалтерской отчетности предприятия.

ИСКАЖЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ считается неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета в результате нарушения установленных правил его организации и ведения.

В целях сокращения рисков не выявления существенных отклонений в ходе аудиторской проверки, целесообразно классифицировать искажения в бухгалтерской отчетности. Существует несколько подходов к классификации типов бухгалтерских ошибок. В общем виде можно представить такую их классификацию.

1. По характеру возникновения искажения бухгалтерской отчетности могут быть преднамеренными и непреднамеренными.

ПРЕДНАМЕРЕННЫЕ искажения являются результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Вывод о преднамеренности действий может быть сделан только уполномоченным на то органом.

НЕПРЕДНАМЕРЕННЫЕ  искажения – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Это ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства. Это может быть следствием арифметических или логических ошибок в расчетах, учетных записях; не полноты отражения в учете данных; неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

2. По степени влияния на достоверность искажения могут быть существенными и несущественными.

СУЩЕСТВЕННЫЕ это искажения, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности в такой степени, что могут привести к принятию пользователем необоснованного решения.

НЕСУЩЕСТВЕННЫЕ – искажения, пропуск или не обнаружение которых не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей.

3. По способу отражения в бухгалтерском учете: неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей ошибки в периодизации и т.д.

ПРОПУСК ФАКТОВ ИЛИ ОШИБКА В ПОЛНОТЕ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ заключатся в том, что бухгалтерия отразила в учетных регистрах не все факты хозяйственной деятельности. Они приводят к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщика товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, предприятие не отразило, т.к. по договору товары должны оплачиваться после из реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки; или имели место штрафы от дебитора, присужденные судом, а увеличение финансовых результатов не показано; или предприятие в учете не отразило полученные векселя, выписанные на его имя.

ОШИБКИ В ОБОСНОВАННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ противоположны ошибкам в полноте отражения операций. Можно сказать, они означают, что факты хозяйственной жизни отражаются в учете без достаточных на то оснований. Например, это включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности. Это, предположим, основные средства, взятые в аренду; ценные бумаги (векселя), взятые в залог.

ОШИБКИ В ПЕРИОДИЗАЦИИ связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два вида таких ошибок раннее закрытие счетов и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного периода (года) на счетах следующего периода (года). Во втором случае, наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного периода (года).

ОШИБКИ В ЗАПИСЯХ означают, что либо имевшая место хозяйственная операция отражена не на том счете, либо допущена ошибка в проведенной сумме. Ошибки в записях могут приводить как к занижению, так и к завышению остатков по счетам. Такие ошибки носят случайный характер. Это либо ошибки при вводе данных в ЭВМ, либо описки и т.д. Предложения аудитора по их исправлению обычно возражений не вызывают.

ОШИБКА В ОЦЕНКЕ предполагает, что неправильно оценены активы или пассивы, указанные в отчетности. Например, неправильно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неверно рассчитан износ; не правильно оценены основные средства, нематериальные активы; не списаны недостачи материалов; не начислен резерв для списания сомнительных долгов; не  верно определена стоимость незавершенного производства. Ошибки в оценке очень часто носят методологический характер, т.к. происходят в связи с незнанием или неправильной интерпретацией действующего законодательства. Таким образом, они являются систематическими и весьма неохотно признаются и исправляются бухгалтерами.

НЕВЕРНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы. Из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих обособленный баланс, не по соответствующим статьям (Основные средства, Материалы, Касса), а по статьям дебиторов. Из-за отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей реализации по статьям внереализационных результатов; убытков или превышение использования прибыли над ее балансовой величиной по статье «Прочие активы».

Можно комбинировать тесты, направляя их на поиск одновременно нескольких ошибок. Например, аудитор рассылает письма-подтверждения и тем самым одновременно тестирует дебиторскую задолженность на обоснованность и полноту отражения.

Величина ошибок, допустимых при аудиторской проверке, законодательно пока не определена. В договорах на проведение аудиторской проверки она также указывается крайне редко.

При обнаружении ошибки, возможны такие варианты поведения аудитора:

- проигнорировать ошибку;

- рекомендовать исправить ошибку в следующем отчетном периоде;

- потребовать исправления ошибки в отчетном периоде;

- отказать в выдаче положительного аудиторского заключения.

Еще на стадии планирования проверки аудитор должен определить для себя максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить.