Анализ фактической себестоимости и ее структуры

 

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 3, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента.

Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
				В сумме	В% к итогу
1. 2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4,5   0,5	3,6   0,3	-0,9   0,2	18   4
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1	22

 

По приведенным данным трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану - 5,0 руб., фактически - 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов: изменения удельной трудоемкости продукции; изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час. Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

 

ЗПосн = УТ * ОТч (10)

 

ЗПосн - основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ - удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТч - уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

∆ЗПосн = ∆ЗПосн (ут) + ∆ЗПосн (отч) (11)

 

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

 

∆ЗПосн (ут) = (УТф - УТпл) * ОТчпл (12)

 

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

 

∆ЗПосн (отч) = (ОТчф - ОТчпл) * УТф (13)

 

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в таблице 4. Рассмотрим факторный анализ основной заработной планы с разбивкой затрат по производственным цехам: сырьевому цеху, цеху обжига и цеху помола.

Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента

 

№ п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час		Среднечасовая оплата труда, руб.		Основная заработная плата, руб.		Отклонением от плана
								Всего	За счет
		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Сырьевой Обжиг Помол	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 0,4 0,3	-0,2 0,5 0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

 

Данные таблицы 4 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 * 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 * 0,64) или на 22% (0,14/0,64 * 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий, не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 * 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 - 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 * 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Приведенные данные табл.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

Рассматриваются следующие статьи затрат:

Сырье и материалы

Топливо на технологические цели

Энергия на технологические цели

Зарплата с отчислениями на социальные нужды

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Коммерческие расходы

Динамика структуры затрат приводится в аналитической таблице 5.

Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента

Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	25,9 33,1 8,4 1,8 18,2 2,8 6,2 3,6	24,8 35,2 10,5 1,6 16,4 2,6 5,4 3,5	22,8 37,9 12,8 1,5 13,7 2,5 5,2 3,6
Полная себестоимость	100	100	100

 

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл.6. Исходные данные для анализа фактической себестоимости

 

№ п/п	Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1. 2. 3.	Объем производства, т Сумма постоянных затрат, руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	1600 97027 276,3	1500 105510 281,6	-100 +8483 +5,3

 

Расчет исходных показателей приведен в таблице 7.

Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости

 

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, руб.
Плановая себестоимость Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат Фактическая себестоимость	Спл = Апл/Vпл + Впл   С1 = Апл/Vф + Впл   С2 = Аф/Vф + Впл   Сф = Аф/Vф + Вф	97027000/1600000+276,3 97027000/1500000+276,3     105510000/1500000+276,3   105510000/1500000+281,6	336,9   340,9   346,6   351,9

 

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом цепной подстановки приведен в табл.8.

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 т цемента

 

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, руб.
1. 2. 3.	Объем выпуска продукции Постоянные затраты Переменные затраты	С1 - Спл С2 - С1 Сф - С2	340,9-336,9 346,6-340,9 351,9-346,6	+4,0 +5,7 +5,3
	Итого:	Сф - Спл	351,9-336,9	+15,0

 

Себестоимость 1 тонны цемента непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:

изменения объема выпуска продукции;

изменения суммы постоянных затрат;

изменения уровня удельных переменных затрат.

Из табл.8 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше плановой на 15,0 руб. или на 4,4% в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 4,0 руб. или 1,2% (4,0/336,9 * 100), что является причиной роста постоянных затрат на 1 тонну цемента на 5,7 руб. или на 1,7% (5,7/336,9 * 100), а также роста переменных затрат на 5,3 руб. или на 1,5% (5,3/336,9 * 100).

Значительный перерасход прямых производственных затрат произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к в отчетном году цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на топливо (мазут), а также на его транспортировку.

Результаты проведенного анализа показывают основное направление инвестиционных проектов на предприятии - поиск возможных путей снижения расходов на основе реконструкции и модернизации производства.

3. Обоснование инвестиционных проектов в ЗАО "Новомосковский завод ЖБИ"

3.1 Разработка основных направлений инвестиционного проектирования в ЗАО "Новомосковский завод ЖБИ"

 

Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости цемента в ЗАО "Новомосковский завод ЖБИ" является:

сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;

увеличение объема выпуска цемента за счет расширения производственных мощностей предприятия.

Поэтому основными направлениями инвестиционных проектов рекомендуется выбрать следующие:

1. Установка газопровода для перевода производства на природный газ

2. Закупка оборудования для расширения действующего производства на базе неиспользованных производственных мощностей.

Экономия топлива имеет существенное значение в себестоимости цемента в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости цемента (37,9%). В качестве топлива на технологические цели (обжиг клинкера) в ЗАО "Новомосковский завод ЖБИ" используется мазут. Применение природного газа по сравнению с применяемым мазутом в производстве цемента имеет большое преимущество, а именно улучшается минералогический состав клинкера и качество цемента, улучшается режим работы и удлиняется срок службы оборудования, возрастает его производительность, не требуется дорогих работ, необходимых при использовании мазута (хранение, специальная транспортировка), снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости цемента. Кроме того значительно повышается культура производства, так как газ обладает исключительно ценными качествами, каких нет у мазута: бесшумно горит, не образует дыма, копоти, золы и сажи.

В результате перевода цементного завода на природный газ сокращается не только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Чтобы установить, как изменились в связи с этим затраты топлива на 1 тонну цемента, нужно разность между нормой расхода природного газа (N1) и нормой расхода мазута (N0) умножить на цену мазута (Ц0), а разность между ценой природного газа (Ц1) и ценой мазута (Ц0) - на норму расхода природного газа (N1), затем полученные результаты суммировать:

 

∆МЗт = ∆МЗт (N) + ∆МЗт (ц); (14)

∆МЗт (N) = (N1 - N0) * Ц0; (15)

∆МЗт (ц) = (Ц1 - Ц0) * N1. (16)

 

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тонну цемента приведен в табл.9.

 

Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тонну цемента

Материал	Затраты на мазут				Затраты на природный газ			Отклонение (+/-)
	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Удельный расход		Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Общее (гр.7-гр.4)	В том числе за счет
									нормы (гр.5- гр.2) ×гр.3	цены (гр.6- гр.3) ×гр.5
топливо	0, 200	606,5	121,3	0,182		550	100,1	-21,2	-10,9	-10,3

 

Данные таблицы 9 показывают, что при переводе цементного завода с мазута на природный газ затраты топлива на 1 тонну цемента сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 9 100),

в том числе:

за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 * 100),

за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 * 100).

Однако общая экономия топливных затрат на 1 тонну цемента должна быть уменьшена на сумму дополнительных затрат, связанных с амортизацией и содержанием газопровода:

 

Эм = ∆МЗт - Зд/V, (17)

 

где V - объем выпуска продукции в натуральном выражении.

В стоимость мазута вошли затраты, связанные с его хранением и доставкой. Расчет дополнительных затрат на амортизацию газопровода приведен в таблице 10.

Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления

 

Дополнительные капитальные затраты, тыс. руб.	Норма амортизации (%)	Дополнительные амортизационные отчисления, тыс. руб.
186400	2,5	4660

 

Таким образом при установке газопровода и переводе цементного завода с мазута на природный газ снижение себестоимости составит:

 

Эм = 21,2 - 4660000/1500000 = 18,1 руб. /т

 

В связи с увеличением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:

Эп = (УПР/V0 - УПР/V1), (18)

 

где УПР - условно-постоянная часть накладных расходов, руб., V0, - объем выпуска продукции фактический, V1 - объем выпуска продукции планируемый.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос на цемент должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного - 2000 тонн цемента в год. Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:

 

Эп = (105510/1500 - 105510/2000) = 17,6 руб. /т

 

Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тонны цемента приведен в таблице 11.

Сводный подсчет эффективности инвестиционных проектов за счет снижения себестоимости 1 тонны цемента.

 

№ п/п	Вид резерва	Сумма, руб.
1.   2.	Сокращение затрат на технологическое топливо в результате перевода цементного завода с мазута на природный газ Экономия на условно-постоянных расходах за счет наиболее полного использования производственной мощности завода	18,10 17,60
	Всего:	35,70

 

Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тонны цемента составит 316,20 руб. (351,90-35,70), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.

После того как предложенные мероприятия окончательно введены в действие, процесс принятия решений не может считаться полностью завершенным, так как необходимо убедиться, оправдывает ли оно себя.

Этой цели и служит этап контроля, выполняющий в данном процессе функцию обратной связи. На этом этапе производятся измерение и оценка последствий решения или сопоставление фактических результатов с теми, которые руководитель надеялся получить.

По оценке специалистов предприятия, увеличение объема продаж вследствие внедрения комплекса вышеперечисленных мероприятий произойдет: по оптимистическим расчетам на 20%; по реалистическим расчетам на 15%; по пессимистическим расчетам на 5%.

Рассмотрим изменение статей калькуляции при введении данных мероприятий.

 

Изменение соотношения калькуляционных статей по прогнозу

Статьи калькуляции	Текущие данные		Планируемые		Изменение
	На весь v, тыс. руб.	На м 2, руб.	На весь v, тыс. руб.	На 1м2, руб.	На весь v, тыс. руб.	На 1 м2, руб.
1. Сырье и материалы	994000	49,7	996000	49,8	2000	0,01
2. Эл. энергия и топливо	494000	23,7	494000	23,7	0	0,00
3. Заработная плата	512000	25,6	550000	27,5	38000	1,9
4. ЕСН	185856	9,29	199650	9,98	13794	0,69
5. Общезаводские расходы	2185856	116,99	2239650	120,68	53794	3,69
6. Коммерческие расходы	435944	14,1	500000	25	64056	10,9
7. Полная себестоимость	2621800	131,09	2739650	145,68	117850	14,59

 

Плановая выручка от реализации составит:

 

по оптимистическим расчетам на 20%;

 

1) 7000000*1, 20*2,2 = 18480 тыс. руб.

 

по реалистическим расчетам на 15%;

 

2) 7000000*1,15*2,2 = 17710 тыс. руб.

по пессимистическим расчетам на 5%.

 

3) 7000000*1,05*2,2 = 16170 тыс. руб.

 

Следующим этапом инвестиционного проекта является создание собственного специализированного фирменного магазина и разработки системы агентских отношений с магазинами розничной торговли. Здесь необходимы дополнительные коммерческие расходы. Данные затраты окупятся вследствие увеличения объема продаж на 30% и увеличения чистой прибыли на 50%.

Рассчитаем прибыль от продаж в результате внедрения данного мероприятия по трём вариантам:

 

1) 18480000 - 2739650 = 15740350 руб.

2) 17710000 - 2739650 = 14970350 руб.

3) 16170000 - 2739650 = 13430350 руб.

 

В результате, после проведения рекламной компании годовая выручка от продаж по оптимистическим расчетам увеличится до 15740350 рублей, по реалистическим расчетам увеличится до 14970350 рублей, по пессимистическим расчётам до 13430350 рублей.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: