 |
Журнал хозяйственных операций по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ОАО «Хлебозавод № 1» за января 2009 г.
|
|
|
|
| №/п | Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1. | Сумма начисленной амортизации оборудования зданий и других основных средств, участвующих в обслуживании производства, содержание и эксплуатации оборудовании и т.п. | 25 | 02 | 6754,42 |
| 2. | Израсходованы материалы на обслуживание производства, оборудования, содержание производственных помещений и т.п. | 25 | 10 | 50517,62 |
| 3. | Отражены излишки и возврат материалов ЖБП, ранее отпущенных для обслуживания производства; в стоимость материалов списана доля общепроизводственных расходов. | 10 | 25 | 3907,32 |
| 4. | Общепроизводственные расходы включены в себестоимость готовой продукции | 20 | 25 | 282939,7 |
| 5. | Часть общехозяйственных расходов отнесена на общепроизводственные расходы | 25 | 26 | 10472,22 |
| 6. | Оплачены расходы с расчетного счета, направленные на обслуживание цехов | 25 | 51 | 5100 |
| 7. | Акцептованы счета поставщиков за счет услуги для обслуживания производства (энергия, газ, вода, связь и т.д.) | 25 | 60 | 13482,60 |
| 8. | Суммы отчислений во внебюджетные фонды отнесена на общепроизводственные расходы | 25 | 67 | 23468,01 |
| 9. | Произведены отчисления на соц.страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, фонд занятости по суммам оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства | 25 | 69 | 32612,64 |
| 10. | Начислена з/плата и премии (кроме премий, выплачиваемых из фондов спец.назначения) работникам, занятым обслуживанием производства | 25 | 70 | 89570,56 |
| 11. | Отражены расходы на обслуживание производства, оплаченные подотчетными лицами | 25 | 71 | 2627 |
| 12. | Произведены отчисления в бюджет | 25 | 68 | 4743,37 |
| Обороты за период. | 286847,0 |
Схема 1
Схема синтетического счета № 25 «Общепроизводственные
|
|
|
расходы» ОАО «Хлебозавод № 1»
Д К
Кредит сумма сумма дебет
счетов счетов
| Сальдо - | |
| 1) 02 6754,42 2) 10 50517,62 3) 26 10472,22 4) 51 5100 5) 60 13482,60 6) 67 23468,01 7) 69 32612,64 8) 70 89570,56 9) 71 2627 10) 68 4743,37 11) 12 36172,46 12) 13 8326,14 | 13) 3907,32 10 14) 282937,72 20 |
| Обороты за период 286847,04 | 286847,00 |
| Сальдо - |
На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделениям.
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов.
Поскольку на ОАО «Хлебозавод № 1» учет автоматизирован учет ведут в соответствующей машинограмме по следующей типовой номенклатуре статей:
.содержание аппарата управления цеха;
.содержание прочего цехового персонала;
.амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
.содержание зданий, сооружений, инвентаря;
.текущий ремонт зданий и сооружений;
.охрана труда;
.износ малоценного и быстроизнашивающего инвентаря;
.прочие расходы;
.непроизводительные расходы;
.потери от простоев;
.потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
.недостача материальных ценностей и незавершенного производства;
.прочие непроизводственные расходы.
Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы (см.табл2) по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного или вспомогательного производств.
Д К Сумма
, 23 25 286.847,04
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.
|
|
|
Учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы», предназначенном для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10.
Аналитический учет ведется в ведомости № 15.
Их аналитический учет ведут по отдельным статьям:
административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
прочие общехозяйственные расходы.
В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы)».
Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. В условиях ручной техники учета целесообразно для контроля за исполнением сметы общехозяйственных расходов использовать ведомость 15 журнально-ордерной формы счетоводства, а при автоматизированном учете в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающих предметов.
|
|
|
В течение месяца все общехозяйственные расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости от характера расходов (см.табл.3), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51 кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства
Д К сумма
20 26 68175,7
с распределением между видами изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально какой-либо базе.
Если вспомогательные производства предприятия оказывали услуги на сторону, то соответствующая часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства
Д К сумма
23 26 487,24
Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию, работы, услуги (дебет счета 90, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции (работ, услуг) пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг). Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год. (см. § 2.2.).
В составе общехозяйственных расходов предприятие особой статьей выделяет представительские расходы, чтобы контролировать исполнение сметы на эти расходы и правильно включать их в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов
Д К
26 50, 60, 69, 70, 71, 76 и др.
Суммы производственных представительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; расходы на подготовку и освоение производства
|
|
|
В отраслях промышленности, где период освоения производства непродолжительный и расходы невелики их непосредственно относят на издержки производства: на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Если расходы на освоение производства достигают значительных размеров, их учитывают по видам изделий и установленной номенклатуре статей на счете 97 «Расходы будущих периодов». Погашение расходов на освоение начинается с момента перехода на серийный или массовый выпуск данного изделия и продолжается, как правило, в течение 1-2 лет. При этом важно обеспечить более или менее равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции соответствующих изделий. Размер ежемесячной суммы погашения расходов на освоение производства определяется специальным расчетом исходя из сметы расходов и количества изделий, намеченных к выпуску за установленный период списания.
Сальдо нераспределенных расходов на освоение показывается в балансе по статье «Расходы будущих периодов».
На предприятиях машиностроения, металлообработки и некоторых других отраслей расходы на разработку и освоение новых видов продукции и технологических процессов осуществляются, как правило, за счет средств фонда развития производства науки и техники. Суммы фактических затрат на подготовку и освоение производства продукции относятся предприятиями на уменьшение средств фонда и потому не включаются в производственную себестоимость товарной продукции.
Таблица 4
|
|
|
