 |
Задача 23. Продажа иностранной валюты
|
|
|
|
28 мая на транзитный валютный счет организации поступила выручка от реализации экспортной продукции на сумму 150 000 долл. по официальному курсу 27 руб./долл. (курс условный).
29 мая организацией было дано поручение банку о продаже 0% валютной выручки и вся сумма была перечислена на текущий валютный счет. 10 июня организация дала распоряжение банку о продаже 50 000 долл.
Решение:
Валютные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в следующем порядке:
28.05
В соответствии с п.2.1 Инструкции №111-И для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.
Таким образом, поступление выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет следует отразить записью:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Поступила выручка от реализации продукции на экспорт (……………долл. × ……… руб./долл.) |
29.05
Затем вся сумма валюты переводится на текущий валютный счет (если организация решила пока не продавать валюту).
Допустим, что в этот день курс доллара по отношению к рублю снизился и стал равен 26,90 руб./долл.
Перевод валюты со счета на счет отражается проводкой:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Поступившая выручка зачислена на текущий валютный счет (……………долл. × ……… руб./долл.) |
|
|
|
В связи со снижением курса доллара по отношению к рублю возникла отрицательная курсовая разница в размере …………… руб.
(………………… руб. – …………………руб.).
В соответствии с п.13 ПБУ 3/2006 она признается прочим расходом организации отчетного периода:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи со снижением курса доллара к рублю |
В налоговом учете в соответствии с пп.5 п.1 ст.265 НК РФ отрицательная курсовая разница признается внереализационными расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.
31.05
По окончании месяца в соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 следует произвести перерасчет средств на валютном счете в соответствии с официальным курсом Банка России на эту дату.
Если курс на 31 мая будет равен 26,95 руб./долл., то в связи с повышением курса доллара по отношению к рублю возникает положительная курсовая разница в размере ……………руб. (……………долл. × ……………руб./долл. – ……………долл. × ……………руб./долл.).
Положительная курсовая разница в бухгалтерском учете согласно п.13 ПБУ 3/2006, признается прочим доходом, в налоговом учете в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ – внереализационным доходом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с повышением курса доллара к рублю |
10.06
В этот день организация продает своему банку 50 000 долл., которые тот покупает по курсу 26,70 руб./долл. при курсе Банка России на эту дату 26,85 руб./долл.:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражено списание проданной валюты с текущего валютного счета | |||
| Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с понижением курса доллара по отношению к рублю | |||
| На расчетный счет зачислена выручка от продажи валюты |
В итоге от продажи валюты получен убыток в размере …………… руб. (……………руб. – ……………руб.), который в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 признается прочими расходами организации для целей бухгалтерского учета и согласно пп.6 п.1 ст.265 НК РФ – внереализационными расходами в налоговом учете.
|
|
|
Учет потерь от порчи материальных ценностей, недостач, хищений
Материальные ценности в процессе хранения, эксплуатации, транспортировки могут приходить в негодность для дальнейшего использования, по ним может выявляться недостача. В этих случаях материальных ценностей подлежат списанию с учета.
А соответствии с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Потери сверх норм естественной убыли включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, но для целей налогообложения не учитываются.
Задача 24. Списание испорченных материальных запасов за счет виновного лица
Комиссия предприятия приняла решение о списании материалов, в порче которых признано виновным материально ответственное лицо.
Балансовая стоимость материалов составляет 10 000 руб. При приобретении материалов поставщиком был предъявлен НДС в сумме 1 800 руб.
Решение:
Отражение списания материальных запасов в бухгалтерском учете:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Списаны материальные ценности пришедшие в негодность по балансовой стоимости | |||
| Восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов (…………… руб. × 18%) | |||
| Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица (с НДС) |
Задача 25. Списание пришедшего в негодность объекта основных средств.
Виновные лица отсутствуют
Списывается объект основных средств, не подлежащий ремонту после поломки. Виновные лица отсутствуют.
Балансовая стоимость материалов составляет 100 000 руб. Начисленный износ на дату списания – 60 000 руб. Рыночная стоимость оприходованных материалов, полученных после разборки объекта основных средств – 10 000 руб.
|
|
|
Затраты, связанные с ликвидацией, составляют 5 000 руб.
Решение:
В этом случае в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств | |||
| Списана сумма начисленной амортизации | |||
| Списана остаточная стоимость основных средств | |||
| Сформированы затраты, связанные с ликвидацией | |||
| Отражены затраты, связанные с ликвидацией | |||
| Отражена стоимость оприходованных материалов, полученных в результате ликвидации | |||
| Отражен финансовый результат от указанной финансово-хозяйственной операции (…………… руб. + …………… руб. – …………… руб.) |
В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания материальных ценностей может быть учтен лишь в случаях, когда их списание произошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены.
Названные суммы в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ приравниваются к внереализационными расходами.
|
|
|
