 |
Задача 27. Расчет текущего налога на прибыль
|
|
|
|
При составлении бухгалтерской отчетности за год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль равна 20%. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1) представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на
3 000 руб.;
2) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.;
3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц приведен в таблице 12.
Таблица 12
| № п/п | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бух- галтерской прибыли (убытка), руб. | Суммы, учитываемые при определении на- логооблагаемой прибыли (убытка), руб. | Разницы, возникшие в отчетном периоде, руб. |
| Представительские расходы | 15 000 | 12 000 | 3 000 (постоянная разница) | |
| Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 4 000 | 2 000 | 2 000 (вычитаемая временная разница) | |
| Начисленный доход в виде дивидендов от долевого участия | 2 500 | - | 2 500 (налогооблагаемая временная разница) |
Решение:
Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль:
……………… руб. × 20% = ………………руб.
Постоянное налоговое обязательство: ………………руб. × 20% = …………… руб.
|
|
|
Отложенный налоговый актив: ………………руб. × 20% = ……………… руб. Отложенное налоговое обязательство: ………………руб. × 20% = …………… руб.
Текущий налог на прибыль: ……………руб. + …………… руб. + …………… руб. – …………… руб. = ……………руб.
На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие проводки:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражена сумма представительских расходов | |||
| Начислена амортизация основных средств | |||
| Начислен доход в виде дивидендов от долевого участия | |||
| Отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета (……………… руб. × 20%) |
При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом. В нашем примере это может быть сделано следующими проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| Отражена сумма постоянной разницы | |||
| Отражена сумма вычитаемой временной разницы (таблица) | |||
| Отражена сумма налогооблагаемой временной разницы |
*Можно завести просто общий субсчет к счету 26 «Постоянные разницы», на котором будут отражаться все аналогичные суммы.
При этом общее сальдо по каждому из приведенных выше счетов (в совокупности по всем соответствующим субсчетам) не изменяется. Если вы не хотите делать проводок по субсчетам, можно просто выделить сумму соответствующих расхождений в аналитических учетных регистрах, например, ввести в соответствующий регистр (по начислению амортизации, по учету затрат и т.п.) дополнительную строку, или графу «Суммы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль» или «Вычитаемые временные разницы», «Амортизация, не учитываемая для целей налогообложения в текущем отчетном периоде» и т. д.
|
|
|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д-т | К-т | ||
| На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка: | |||
| Отражена сумма постоянного налогового обязательства (…………… руб. × 20%) | |||
| На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка: | |||
| Отражена сумма отложенного налогового актива (…………… руб. × 20%) | |||
| На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка: | |||
| Отражена сумма отложенного налогового актива (…………… руб. × 20%) |
Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет) отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, со-
ставит …………… руб. (……………руб. + ………… руб. + ………… руб. – …………руб.).
Для проверки правильности исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки приведены в таблице 13.
Таблица 13
| 1 | Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) | …………… руб. |
| 2 | Увеличивается на | ……………руб. |
| В том числе: - представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством | ……………руб. | |
| - величину амортизационных отчислений, отнесенную к возмещению, превышающую принятые в целях налогообложения суммы (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации) | ……………руб. | |
| 3 | Уменьшается на | ……………руб. |
| В том числе: На сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций | ……………руб. | |
| 4 | Итого налогооблагаемая прибыль | ……………руб. |
Текущий налог на прибыль ……………… руб. × 20% = ………………руб.
Вопросы для обсуждения по теме:
|
|
|
1. Порядок сдачи отчетности и сроки уплаты налога в бюджет.
2. Дата признания доходов и расходов для целей налогообложения.
3. Перенос убытков на будущее.
4. Налоговый учет и ПБУ 18/02.
Тема 10. НДС
В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесения изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (п.2 ст.143 НК РФ).
|
|
|
