 |
Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях
|
|
|
|
Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов.
Доход - увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др.
Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.
Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от:
реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);
реализации услуг другим предприятиям;
реализации услуг населению;
продажи продукции подсобных и вспомогательных производств;
продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества.
Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами:
1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного предприятия;
2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).
Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
|
|
|
Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а
также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат.
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности строительного предприятия, — валовая прибыль или убыток.
Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.
Прибыль от реализации имущества — основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
|
|
|
Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.
В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций.
К вн реализационным доходам строительного предприятия относятся:
• доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;
• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;
• доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;
• присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
• суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.
К внереализационным расходам относятся:
• затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
|
|
|
• судебные издержки и арбитражные сборы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте.
Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность.
На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность.
После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребления и накопления.
|
|
|
За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на:
• строительство объектов производственного назначения;
• реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств;
• модернизацию оборудования;
• приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства;
• освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ;
• строительство жилья и объектов социальной сферы;
• осуществление капитальных природоохранных мероприятий;
• и другие расходы капитального характера.
Средства фонда потребления расходуются на различные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся:
• расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия;
• расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей;
• расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта;
• расходы на содержание находящихся на балансе строительного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений;
• отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов, ассоциаций и других структур;
• добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования);
• другие социальные расходы.
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»
Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО «Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.
ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г.
|
|
|
При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое.
Д-т 46.10
К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет.
К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог;
Д-т 80
К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование.
Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп.
При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли)
нулевое.
Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за регистрацию
К-т 60 182руб. автомашины;
Д-т 81
К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости.
Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое.
Д-т 88.1
К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для сотрудника;
Д-т 88.1
К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж. карточку.
Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп.
Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп.
Д-т 46.10
К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 46.2
К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации материалов;
Д-т 80
К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование.
Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп.
При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп.
Д-т 81
К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости;
Д-т 81
К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника.
Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп.
Д-т 88.1
К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету;
Д-т 88.1
К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника.
Д-т 88.1
К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за обучение;
Д-т 88.1
К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти)
Д-т 88.1
К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь);
Д-т 88.1
К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы;
Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп.
Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп.
Д-т 46.10
К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 47
К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба;
Д-т 80
К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование.
Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 15196руб.62коп.
При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 – 3838руб. 81коп.
Д-т 81
К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости;
Д-т 81
К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд;
Д-т 81
К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником, взятая в подотчет.
Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 8554руб. 89коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп.
Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу автомашины,
К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по авансовому отчету;
Д-т 88.1
К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у сотрудника.
Д-т 88.1
К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в пенсионный фонд;
Д-т 88.1
К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования;
Д-т 88.1
К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС;
Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 22551руб. 36коп.
Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп.
Д-т 46.10
К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ;
Д-т 46.2
К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации материалов;
Д-т 80
К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ;
Д-т 80
К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование;
Д-т 80
К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование.
По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80 закрывается, и делаются следующие проводки:
Д-т 80
К-т 81.1 20917руб.62коп.
Д-т 80
К-т 88.1 19559руб.87коп.
При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки:
Сальдо на начало периода по счету 81 – 8554руб. 89коп.
Д-т 81
К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в эксплуатацию (замок)
Д-т 81
К-т 67.1 1630руб.33коп. Начислен налог на пользователей дорог;
Д-т 81
К-т 68.16 635руб.59коп. Начислены пени по налогу ЖКХ;
Д-т 81
К-т 68.17 -488руб.87коп. Возврат начисленных пени по налогу на образование;
Д-т 81
К-т 68.2 350руб.72коп. Начислены пени по НДС;
Д-т 81
К-т 68.4 8804руб.41коп. Начислен налог на прибыль;
Д-т 81
К-т 68.5 298руб. Начислен налог на продажу автомобилей;
Д-т 80
К-т 68.50 9руб.44коп. Начислены пени по налогу на милицию;
Д-т 80
К-т 68.8 197руб.29коп. Начислены пени по налогу на имущество;
Д-т 81
К-т 69.1 19руб.43коп. Начислены пени в фонд соц. страхования;
Д-т 81
К-т 69.2 263руб.73коп. Начислены пени в пенсионный фонд;
Д-т 81
К-т 69.3 68руб.32коп. начислены пени в фонд мед.страхования (территор);
Д-т 81
К-т 69.4 1руб.84коп. Начислены пени в фонд мед.страхования (федеральный);
Д-т 81
К-т 69.5 455руб.83коп. Начислен взнос в фонд занятости за 4 квартал.
По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка:
Д-т 80
К-т 81 20917руб.62коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп.
Д-т 88.1 .
К-т 71 558руб.76коп. Затраты на модернизацию компьютера;
Заключительными проводками по итогам года будут:
Д-т 80
К-т 88.1 19559руб.87коп.
Д-т 88.2
К-т 88.1 3550руб.25коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки:
Д-т 88.2
К-т 88.1 3550руб.25коп.
Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) – 333863руб.52коп.
По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение3)
Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81, 88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на компьютере. Данные документы приведены в Приложении 4. Выводы по анализу ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в Заключении к данной работе.
|
|
|
