Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных организациях
Источник формирования собственных финансовых ресурсов строительных предприятий - прибыль. При этом необходимо знать, что у хозяйствующего субъекта в ходе его деятельности формируется целый ряд прибылей и доходов. Доход - увеличение активов или уменьшение обязательств хозяйствующего субъекта, которые вызваны хозяйственной деятельностью и которые приводят к увеличению собственных финансовых ресурсов. В доход включается выручка от реализации продукции, работ или оказания услуг, дивиденды, рента и др. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств. Выручка строительного предприятия включает в себя денежные средства от: реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ); реализации услуг другим предприятиям; реализации услуг населению; продажи продукции подсобных и вспомогательных производств; продажи на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества. Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем, двумя способами: 1) по поступлению средств за выполненные работы и услуги на расчетный счет или в кассу строительного предприятия; 2) по выполнении работ и подписании предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок). Выбор того или иного варианта учета выручки устанавливает строительное предприятие самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства, формирующих себестоимость продукции. Согласно «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства от 4.12.1995г. № БЕ-11-260\7 (с последующими изменениями и дополнениями, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных предприятий номенклатуре затрат. В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности строительного предприятия, — валовая прибыль или убыток. Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от вне реализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям: Основная масса прибыли строительного предприятия представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой (выручкой) сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство. Прибыль от реализации имущества — основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов, предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.
Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью. В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительного предприятия от внереализационных операций. К вн реализационным доходам строительного предприятия относятся: • доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации; • доходы от сдачи имущества в текущую аренду; • доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; • присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки, другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте; • суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности; • другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. К внереализационным расходам относятся: • затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; • затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников); • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; • потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; • убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные сборы; • присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков; • суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; • убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания; • убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; • не компенсируемые потери от стихийных бедствий, уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; • не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; • убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены; • отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте. Прибыль, остающаяся в распоряжении строительного предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов. Порядок расходования чистой прибыли имеет следующую последовательность. На первом этапе, в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, строительное предприятие формирует резервный фонд, за счет которого, при недостатке прибыли выплачиваются дивиденды, покрываются убытки и другие непредвиденные затраты, а при ликвидации предприятия погашается кредиторская задолженность. После отчисления части чистой прибыли в резервный фонд строительное предприятие формирует фонды потребления и накопления.
За счет средств фонда накопления осуществляются расходы на: • строительство объектов производственного назначения; • реконструкцию, техническое перевооружение подсобных производств; • модернизацию оборудования; • приобретение строительных машин, оборудования, транспортных средств и других средств производства; • освоение новой техники и технологий производства строительно-монтажных работ; • строительство жилья и объектов социальной сферы; • осуществление капитальных природоохранных мероприятий; • и другие расходы капитального характера. Средства фонда потребления расходуются на различные социально направленные выплаты. В частности, к этим расходам относятся: • расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия работникам предприятия; • расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости лечения, оздоровительных мероприятий для работников и членов их семей; • расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха и спорта; • расходы на содержание находящихся на балансе строительного предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; • отчисления на содержание аппарата управления холдингов, концернов, ассоциаций и других структур; • добровольное страхование работников предприятия (кроме обязательного социального и медицинского страхования); • другие социальные расходы.
2.3.1 Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО «Электромонтаж»
Особенности бухгалтерского учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли рассмотрим на примере строительной организации ООО «Электромонтаж». Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок. ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием (данный статус получен по количеству сотрудников), находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в АК СБ РФ ОАО “Тверской банк” г. Тверь. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и является прибыльным предприятием. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, с использованием программы 1С бухгалтерия версия 6.0 проф. На предприятии принята форма учета финансовых результатов – по оплате. Для примера рассмотрим деятельность предприятия, в русле исследуемой темы, за 1998г.
При формировании прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80 нулевое. Д-т 46.10 К-т 80 10143руб. 26коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 67.1 Отражена прибыль прошлых лет. К-т 80 63руб. Излишне начислен налог на пользователей дорог; Д-т 80 К-т 68.16 1913руб. 76коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 726руб.40коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 165руб.31коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2552руб. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 4848руб.79коп. При распределении прибыли в 1 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 (Платежи в бюджет налогов и сборов из прибыли) нулевое. Д-т 81 Начислен регистрационный сбор за регистрацию К-т 60 182руб. автомашины; Д-т 81 К-т 68.4 1697руб.15коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 1089руб. 59коп. Начислен взнос в фонд занятости. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 2968руб. 74коп.
Сальдо на начало периода по счету 88.1 (фонд потребления) нулевое. Д-т 88.1 К-т 71 134руб. 70коп. Приобретена проездная карточка для сотрудника; Д-т 88.1 К-т 69.2 34руб. 34коп. Начислен налог в пенсионный фонд на деж. карточку. Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 169руб. 14коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп. При формировании прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 4848руб.79коп. Д-т 46.10 К-т 80 6984руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 46.2 К-т 80 165руб. 52коп. Отражена прибыль от реализации материалов; Д-т 80 К-т 68.16 66619руб. 64коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 788руб.15коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 210руб.40коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2556руб. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 3314руб.27коп. При распределении прибыли во 2 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 – 2968руб. 74коп. Д-т 81 К-т 68.4 -537руб.16коп. Удержан излишне начисленный налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 1182руб. 23коп. Начислен взнос в фонд занятости; Д-т 81 К-т 71 225руб. Отражена сумма оставшаяся в подотчете у сотрудника. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 3838руб. 81коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 169руб. 14коп. Д-т 88.1 К-т 71 1038руб. Затраты на перерегистрацию предприятия, по авансовому отчету; Д-т 88.1 К-т 60 10360руб. Оплата за обучение сотрудника. Д-т 88.1 К-т 69.2 2859руб. 64коп. Начислен налог в пенсионный фонд за обучение; Д-т 88.1 К-т 70 834руб.90коп. Выдана сумма на погребение сотрудника (без справки о смерти) Д-т 88.1 К-т 13 3158руб. Начислен износ МБП (микроволновая печь); Д-т 88.1 К-т 19 440руб. Начислен НДС на материальные ресурсы; Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 18859руб. 68коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп.
При формировании прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) 3314руб.27коп. Д-т 46.10 К-т 80 4688руб. 49коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 47 К-т 80 15737руб. 57коп. Отражена прибыль от возмещения ущерба; Д-т 80 К-т 68.16 5420руб. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 502руб.84коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 120руб.29коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2500руб. 58коп. Начислен налог на образование. Сальдо на конец периода по счету 80 (кредитовое) – 15196руб.62коп. При распределении прибыли в 3 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 – 3838руб. 81коп. Д-т 81 К-т 68.4 4158руб.83коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 69.5 754руб. 25коп. Начислен взнос в фонд занятости; Д-т 81 К-т 69.2 28руб. Начислен взнос в пенсионный фонд; Д-т 81 К-т 71 -225руб. Отражена сумма возврата сотрудником, взятая в подотчет. Сальдо на конец периода по счету 81 (дебетовое) – 8554руб. 89коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 - 18859руб. 68коп. Д-т 88.1 . Затраты на экспертизу автомашины, К-т 71 2746руб. 04коп. попавшей в аварию, по авансовому отчету; Д-т 88.1 К-т 70 300руб. Оплата за аренду автомобиля у сотрудника. Д-т 88.1 К-т 69.2 -207руб. Возврат излишне начисленного налога в пенсионный фонд; Д-т 88.1 К-т 69.1 419руб. 34коп. Начислен взнос в фонд соц. страхования; Д-т 88.1 К-т 19 433руб. 30коп. Начислен НДС; Сальдо на конец периода по счету 88.1 (дебетовое) – 22551руб. 36коп. Сальдо на начало и конец периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп. При формировании прибыли в 4 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 80(кредитовое) - 15196руб.62коп. Д-т 46.10 К-т 80 30157руб. 29коп. Отражена прибыль от реализации работ; Д-т 46.2 К-т 80 1572руб. 15коп. Отражена прибыль от реализации материалов; Д-т 80 К-т 68.16 2921руб. 16коп. Начислен налог ЖКХ; Д-т 80 К-т 68.17 748руб.89коп. Начислен налог на образование; Д-т 80 К-т 68.50 135руб.00коп. Начислен налог на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 2643руб.08коп. Начислен налог на образование. По окончании года производится реформация баланса. При этом счет 80 закрывается, и делаются следующие проводки: Д-т 80 К-т 81.1 20917руб.62коп. Д-т 80 К-т 88.1 19559руб.87коп. При распределении прибыли в4 квартале были сделаны следующие проводки: Сальдо на начало периода по счету 81 – 8554руб. 89коп. Д-т 81 К-т 12 116руб.67коп. Приобретено МБП и списано в эксплуатацию (замок) Д-т 81 К-т 67.1 1630руб.33коп. Начислен налог на пользователей дорог; Д-т 81 К-т 68.16 635руб.59коп. Начислены пени по налогу ЖКХ; Д-т 81 К-т 68.17 -488руб.87коп. Возврат начисленных пени по налогу на образование; Д-т 81 К-т 68.2 350руб.72коп. Начислены пени по НДС; Д-т 81 К-т 68.4 8804руб.41коп. Начислен налог на прибыль; Д-т 81 К-т 68.5 298руб. Начислен налог на продажу автомобилей; Д-т 80 К-т 68.50 9руб.44коп. Начислены пени по налогу на милицию; Д-т 80 К-т 68.8 197руб.29коп. Начислены пени по налогу на имущество; Д-т 81 К-т 69.1 19руб.43коп. Начислены пени в фонд соц. страхования; Д-т 81 К-т 69.2 263руб.73коп. Начислены пени в пенсионный фонд; Д-т 81 К-т 69.3 68руб.32коп. начислены пени в фонд мед.страхования (территор); Д-т 81 К-т 69.4 1руб.84коп. Начислены пени в фонд мед.страхования (федеральный); Д-т 81 К-т 69.5 455руб.83коп. Начислен взнос в фонд занятости за 4 квартал. По итогам года счет 81 закрывается. Делается заключительная проводка: Д-т 80 К-т 81 20917руб.62коп. Сальдо на начало периода по счету 88.1 (дебетовое) - 22551руб.36коп. Д-т 88.1 . К-т 71 558руб.76коп. Затраты на модернизацию компьютера; Заключительными проводками по итогам года будут: Д-т 80 К-т 88.1 19559руб.87коп. Д-т 88.2 К-т 88.1 3550руб.25коп. Сальдо на начало периода по счету 88.2 (кредитовое) – 337413руб. 77коп. По итогам года по счету 88-2 будут сделаны проводки: Д-т 88.2 К-т 88.1 3550руб.25коп. Сальдо на конец года по счету 88-2 (кредитовое) – 333863руб.52коп. По финансовым результатам года составлены баланс (Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Приложение3) Главный бухгалтер ООО Электромонтаж выполняет анализ счетов 80, 81, 88.1, 88.2, составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках на компьютере. Данные документы приведены в Приложении 4. Выводы по анализу ведения бухгалтерского учета на данном предприятии представлены в Заключении к данной работе.
Воспользуйтесь поиском по сайту: ©2015 - 2025 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...
|