 |
Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
|
|
|
|
Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей в иностранной валюте.
Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг)
Для проведения аудиторской службой проверки о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от 5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями).
При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.
Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
43 «Коммерческие расходы»;
Издержки обращения».
Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах.
|
|
|
С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета:
10 «Материалы»;
12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
31 «Расходы будущих периодов»;
50 «Касса»;
51 «Расчетный счет»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
63 «Расчеты по претензиям»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;
02 «Износ основных средств»;
05 «Износ нематериальных активов»;
Резервы предстоящих расходов и платежей»
3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации
В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".
При проведении проверки следует использовать следующие документы:
- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";
- главная книга (оборотный баланс);
- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);
- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;
- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;
|
|
|
- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;
- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;
- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;
- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;
- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.
- другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.
При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.
По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы.
При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.
|
|
|
