 |
Глава 2. Аудиторская проверка Челябинского тракторного завода
|
|
|
|
Характеристика предприятия
Челябинский тракторный завод - Уралтрак (ЧТЗ) - машиностроительное предприятие по разработке и производству широкой гаммы колесной и гусеничной дорожно-строительной техники (бульдозеров, трубоукладчиков, фронтальных погрузчиков, мини-тракторов), двигателей внутреннего сгорания, запасных частей и прочей высокотехнологичной машиностроительной продукции.
Сегодня ЧТЗ предлагает потребителю:
- тракторы Т10М <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A210%D0%9C&action=edit&redlink=1>, ДЭТ-250М2 <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%94%D0%AD%D0%A2-250%D0%9C2&action=edit&redlink=1> и инженерные машины на их базе; трубоукладчики <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A2%D1%80%D1%83%D0%B1%D0%BE%D1%83%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D0%B4%D1%87%D0%B8%D0%BA&action=edit&redlink=1> грузоподъёмностью 12,5 и 20 тонн;
виброкатки, погрузчики и бульдозеры на базе колёсных модулей массой 24 тонны;
дизельные двигатели мощностью от 12 до 1000 лошадиных сил, дизель-генераторные установки мощностью 100 кВт для автономного энергообеспечения; дизель-гидравлические станции для установок сбора нефтепродуктов с водных поверхностей;
запасные части к тракторам ЧТЗ;
товары народного потребления, в их числе: универсальный колесно-гусеничный мини-трактор «Уралец» (12 л.с.);
коммунальную машину Т-02.03.2 и другие товары.
Для бухгалтерского учета расходов на ЧТЗ применяют затратные счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Бухгалтерия ЧТЗ ведет раздельный учет затрат по видам производимой продукции, работ или услуг, которые являются объектами калькулирования.
Так, на балансе Челябинского тракторного завода числятся подразделения вспомогательных производств (котельная, цех технологического транспорта и др.).
|
|
|
Так на ЧТЗ в бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 "Общепроизводственные расходы". На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 25 ведется в разрезе каждой структуры с применением субсчетов. И исходя из производственной направленности каждого конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.
Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете могут быть отражены следующие затраты:
административно-управленческие расходы;
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы списывают как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 "Продажи".
|
|
|
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике определена база для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции.
Таким образом, затраты во вспомогательных производствах учитываются по-разному в зависимости от особенностей технологии изготовления продукции.
План и программа аудиторской проверки Челябинского тракторного завода
В процессе аудита необходимо решить следующий комплекс взаимосвязанных задач:
) проанализировать учетную политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
) проконтролировать договорную дисциплину в соответствии с законодательством;
) проверить правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
) изучить порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
) оценить полноту, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
) проанализировать правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
) проверить соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Аудитору необходимо установить:
) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (Дт 45 "Товары отгруженные" Кт 43 "Готовая продукция");
|
|
|
) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;
) правильность ведения журнала-ордера N 10/1 и ведомости N 16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении" (при журнально-ордерной форме учета);
) правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 "Готовая продукция" и счета 40 "Выпуск готовой продукции" записям в главной книге и балансе;
) правильность оценки готовой продукции.
Среди документов, которые подлежали проверки, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы, подлежащие проверке, включают:
приказ об учетной политике организации;
договоры на реализацию продукции;
приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
счет-фактуру;
товарно-транспортную накладную;
карточки складского учета;
приемо-сдаточную накладную по сдаче на склад готовой продукции;
акт сдачи на склад готовой продукции;
инвентарные описи;
накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:
главная книга;
журнал-ордер N 11;
ведомость выпуска готовой продукции;
ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
Таким образом, до начала проверки необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. аудиторский заключение проверка завод
|
|
|
Следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
списания счета 26 "Общехозяйственные расходы";
списания общепроизводственных (общехозяйственных) расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства - счет 23 "Вспомогательное производство"
использования счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)";
признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Основными задачами аудиторской проверки являются:
подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
проверка своевременности и полноты отражения фактических затрат на счетах вспомогательного производства по их отчетным периодам;
контроль за правильностью исчисления (калькулирования) фактической себестоимости продукции;
оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;
подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
Источниками информации при этом служат: акты переработки, калькуляции, журналы поступления материалов и выпуска продукции; унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете расходов предприятия; учетные регистры; главная книга; бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
Перед составлением общего плана аудиторской проверки статей финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо осуществить предварительное тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
Для оценки системы внутреннего контроля нами были применены следующие тесты.
Вопросы Варианты ответов
Наличие лицензий на выполнение строительных работ, на Да
выполнение функции генподрядчика Нет
|
|
|
Наличие программ работ на отдельные работы, утвержденные Во всех случаях
проектно-сметной документацией Частично
Выполнение договорных обязательств субподрядными В срок
организациями С нарушениями
Уровень системы технического контроля выполнения СМР Высокий Средний Низкий
Данные по расходу материалов соответствуют нормам и Да
нормативам, предусмотренным СНиПами, ЕНиРами, а также Частично
объемам выполненных работ, включенных в смету Нет
Инвентаризация (сравнение результатов оценки имущества с Да
бухгалтерскими записями проводится) Нет
Данные по оплате труда соответствуют нормам и нормативам, Да
предусмотренным СНиПами, ЕНиРами, и объемам выполненных Частично
работ, включенных в смету Нет
Расчеты с подрядчиками, поставщиками проверяются Да Не всегда Нет
Данные аналитических счетов и оборотных ведомостей, Да
а также арифметическая точность записей проверяются Не всегда Нет
Для оценки системы бухгалтерского учета могут быть применены, следующие тесты.
Вопросы Варианты ответов
Критерии учетной политики соответствуют критериям, Да
установленным законодательством Частично Нет
Финансово-хозяйственные операции на счетах бухгалтерского Да
учета отражены правильно, своевременно и полно Не всегда
Таким образом, проверку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета необходимо провести следующим образом:
Система внутреннего контроля:
виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;
наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;
организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;
наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);
наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;
разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;
наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;
нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;
наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;
состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;
состояние инвентаризационной работы в организации;
наличие незавершенного производства и порядок его оценки.
Система бухгалтерского учета:
наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;
объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;
опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;
группировка затрат по элементам и статьям;
применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;
ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;
учет затрат по элементам и статьям калькуляции;
организация учета затрат в целях налогообложения;
организация аналитического учета затрат на производство;
разграничение затрат по отчетным периодам;
распределение затрат на производство по объектам калькулирования;
наличие и содержание отчетности о затратах на производство.
На основе полученной информации необходимо заполнить тесты. Результаты сводятся в таблицу 1, примерная форма которой показана в Приложении 1.
Протестировав систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценив деятельность ЧТЗ в целом, аудитор определяет риски неэффективности системы учета, контрольной среды, процедур контроля.
Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных производств. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, должны относится в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция"), продаж (счет 90 "Продажи") пропорционально установленному учетной политикой показателю.
В ходе аудиторской проверки цехов вспомогательного производства прежде всего, необходимо установить, что списание расходов, собранных на счете 23
пропорционально объему выполненных (реализованных) видов работ;
пропорционально фактической себестоимости выполненных работ;
другой порядок на основании действующих отраслевых инструкций по планированию, учету производства и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая на счетах разд. III "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (табл. 2 - Приложение 2), источники информации приведены применительно к журнально-ордерной форме учета.
Перечень направлений аудиторских проверок и соответствующих процедур, а также источники информации, рабочие документы аудитора приведены в табл. 3 (Приложение 3).
|
|
|
