 |
Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами предприятия
|
|
|
|
Выполняя аудит бухгалтерской отчетности аудитор внимательно изучает основные цели и конкретные процедуры в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Понимание надлежащих составляющих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а например же оценку обязательного риска и риска средств контроля и учетом другой информации ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» позволяет аудитору предопределять облики вероятных значимых искажений, способных повстречаться в бухгалтерской отчетности; учесть нюансы, действующие на риск образования серьёзных искажений и задумывать нужные аудиторские процедуры.
При получении сведений о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, следует для разработки аудиторской проверки, аудитору узнать структуру систем, и их функционирование.
Установление объема аудита это предмет профессиональной деятельности аудитора.
Для разработки аудиторского исследования аудитору важно получить достаточно информации о процедурах контроля. При определении эффективности и надежности СВК аудитор применяет не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.
Изыскание аспектов системы бухгалтерского учета, СВК нужно в неотъемлемом порядке документировать в аудиторских организациях при аудиторских проверках. Выполнение данной работы идет по стопам проводить по типовым формам: именно разработанным тестовым процедурам; спискам типовых вопросов для исследования представления руководящего персонала и сотрудников бухгалтерии; специальным бланкам и проверочным листам; блок-схемам и графикам; спискам замечаний, спискам операции и всей документации ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», по которым аудиторы определяют риск аудита.
|
|
|
Аудитор исследует СВК субъекта, для оптимального планирования аудиторской проверки и определения степени и времени проведения необходимых действий.
Во время планирования невыполнимо детальное изучение деятельности экономического субъекта, всех хозяйственных операции, в связи с этим разумно отобрать самые значительные из них. При отборе можно обращать внимание на существенность оборотов и остатков по счетам. По итогам оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля данных счетов и участков аудитор обретает свое мнение о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
Для анализа системы внутреннего контроля был разработан рабочий документ аудитора № 1 «Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами» (приложение №1).
По итогам выполнения аудитором анализа с помощью рабочего документа «Вопросника», можно установить что в ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» серьезная система внутреннего контроля, т.к заранее принято, что при получении в ходе тестирования менее 40 % положительных значений уровень СВК на предприятии низкий, от 40 - 60 % положительных ответов - уровень СВК средний, а свыше 60 % - уровень СВК на предприятии высокий.
Аудитор получил 10 положительных ответов из 12, т.е. 83 % утвердительных ответов, что указывает на хорошо организованную систему внутреннего контроля на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания», это позволило аудитору сделать соответствующие выводы по объему аудита.
Работы по планированию аудита это ответственный этап перед проведением аудиторской проверки.
Аудитору следует сформировать и отразить в своей рабочей документации основной план аудита с уточнением ожидаемого масштаба выполнения аудита.
План аудита описывает состав необходимых для аудита работ и сроки реализации.
|
|
|
Пред началом планирования аудита, аудитором выполняются расчеты планируемого уровня значимости и аудиторского риска.
Расчеты с любыми дебиторами и кредиторами отмечаются в балансе по строкам «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность», аудитором рассчитаны уровни существенности для каждой строки:
Уровень существенности (дебиторская задолженность) = (353550 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,67 %
Уровень существенности (кредиторская задолженность) = (363887 * 0,05 / 1057930) * 100 % = 1,24%
Таким образом, при аудиторской проверке учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» и подтверждении достоверности статей «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса уровень существенности ошибки был взят 2 %.
Категории аудиторский риск и категория значительность, относятся к базисным в аудите. Аудитор по результатам ревизии не практически постоянно содержит вероятность обнаружить все немаловажные нарушения. Это связано с вблизи беспристрастных оснований: выборочность ревизии, сложность анализируемых процессов, огромное количество моментов, оказывающих воздействие на достоверность данных. Аудитор при выполнении аудита обязан исполнить нужные деяния для такого как, дабы уменьшить аудиторский риск.
Этапы установления риска закреплены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской отчетности)». От осознания и достоверности оценки аудиторского риска зависят репутация аудитора и успешность его карьеры.
Для исследования составляющих выразим аудиторский риск как упрощенную предварительную модель:
ПРА = ВХР * РК * РН (1)
где ПРА - приемлемый аудиторский риск (относительная величина); ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина); РК - риск контроля (относительная величина); РН - риск необнаружения (относительная величина).
Планируя аудит при выполнении проверки на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор преобразовал модель аудиторского риска следующим образом:
|
|
|
РН = ПРА / ВХР * РК (2)
Аудитор определил для себя уровень аудиторского риска на уровне 3%, внутрихозяйственный риск - 50 %, риск контроля - 30 %. План аудита мог быть изменен при необходимости согласовать число отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 12%, поскольку 0,03 / (0,5 * 0,3) = 0,12.
Аудиторский риск это оценка вероятной неэффективности аудиторской проверки. Так как допустимый аудиторский риск был определен на уровне 3%, то это говорит о том, что в трех из ста подписанных аудитором заключений, возможно, содержится неверный вывод. Уровень доверия к мнению аудитора составил 97%.
После выполненных расчетов аудитором были использованы рабочие документы план (приложение 2) и программа (приложение 3) аудиторской проверки.
В бухгалтерском учете на исследуемом предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
«Расчеты по депонируемым суммам».
Аудиторская проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами установила, что многие расчеты проходят по счету 76.5, были затребованы и получены следующие документы:
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения за 2013г. (утверждена приказом руководителя предприятия № 114 от 29.12.2012 года);
первичная документация входящая в период от 1.01.2013г. до 31.01.2013г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг;
договора оказания услуг, действующие в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г., заключенные с разными дебиторами и кредиторами;
бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.01.2013г. до 31.01.2013г: карточка счета по счетам 41.2, 51, 19,76.2, 76.4, 60, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.4, журнал-ордер по счету 76.4, Главная книга по счету 76.4;
акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.01.2013г.;
акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.01.2013г.;
|
|
|
бухгалтерская отчетность предприятия по состоянию на 31.01.2013 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» сформирован для объединения информации о расчетах по операциям со всевозможными дебиторами и кредиторами, по мимо тех, для расчетов с которыми Планом счетов установлены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).
Аудиторская проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами была начата с анализа норм учетной политики в области исследуемого сегмента учета.
Аудитором изучаются рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета и перечень учетных регистров, формируемых организацией, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, проводивших расчетные операции.
После изученияс учетной политикой предприятия аудитор проводит построение выборки, согласуя действия с П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).
Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2013 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На предприятии не проводится нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены хаотичным методом. В связи с данным аудитор принял решение изготовить выборку бессистемным способом.
Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с предлагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам - месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период - январь 2013 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг).
Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:
первичные документы соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации;
на первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;
во всех счетах-фактурах отдельной строкой выделен НДС.
В последствии ознакомления аудитора с договорами на выполнение дел, собственно что заключенные контракта содержат все нужные обстоятельства, как для поставщика предложения (работы), например и для получателя, а например же имеют подписи и печати в согласовании с Законодательством РФ.
|
|
|
Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.
В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
В соответствии с Положением ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373 - П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.
По истечении указанных сроков кассир обязан:
) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
) составить реестр депонированных сумм;
) в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;
) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».
Этим образом, депонирование выполняется лишь только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи сотрудникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по основанию недоступности сотрудника на работе. Причины, по которым денежные средства не получены, ценности не имеют.
При аудиторской проверке расчетов по депонированной заработной плате на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор установил:
января 2013 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 200 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за декабрь 2012 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 56800,5 была депонирована.
В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Таблица 3 - Содержание хозяйственных операций по депонированной заработной плате
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации | 200000 | 50 | 51 |
| 2 | Выдана заработная плата работникам организации | 143199,5 | 70 | 50 |
| 3 | Отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы | 56800,5 | 70 | 76.4 |
| 4 | Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Прониной Н.В. | 16800,5 | 76.4 | 50 |
| 5 | Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Белову Р. К. | 12650 | 76.4 | 51 |
| 6 | Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Егорову А.Л. | 10000 | 76.4 | 51 |
| 7 | Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Светловой А.А. | 17350 | 76.4 | 51 |
По результатам аудиторской проверки аудитором был составлен рабочий документ аудитора (Приложение № 4).
Аудитор особое внимание уделил субсчету 76.5 т.к. существенный объем операции проходит по этому субсчету.
Для доказанного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен обрести необходимые для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может использовать несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства - это информация, обретенная аудитором при проведении проверки, и следствие анализа указанной информации, на которых базируется мнение аудитора. При ревизии счета 76.5 аудитор может применять следующие процедуры аудиторских доказательств: пересчет; инспектирование; наблюдение; подтверждение; запрос; аналитические процедуры.
Аудитор начал проверку с определения соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.
При обследованию аудитор выяснил, что в отчетном периоде на предприятии не формировал резерв по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, отображенная в балансе, не была снижена на сумму резерва.
На основе данных аналитического учета надлежащих счетов расчетов (счет 62,счет 76), была обследована общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из запросов составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По итогам проверки нарушений обнаружено не было.
Для нахождения реальной суммы задолженности аудитором был затребован в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5).
При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор определил имеется ли присутствие сомнительных долгов.
С 2011 года в бухгалтерском балансе ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» сумму созданного резерва по рискованным долгам отдельно не показывает. Эта сумма участвует в образовании показателя по строке «Дебиторская задолженность» - на нее снижают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с показателями баланса компании.
Таблица 4 - Данные инвентаризации
| Дебитор | Сумма задолженности (руб.) | Срок погашения по договору | Кол-во дней просрочки |
| ООО «Окна» | 5700 | 27.03.13 | |
| ИП Пурисеев А.В. | 10000 | 25.02.13 | |
| ООО «СОЮЗ» | 10000 | 20.02.13 |
В учетной политике предприятия воспроизведено:
. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
. Расчеты с дебиторами и кредиторами бухгалтерской службе отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
. Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя Общества и относить на финансовый результат.
. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, в связи с этим подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.
. Учет резервов предстоящих расходов.
Предприятие формирует резерв по сомнительным долгам. «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При формировании резерва в расчет принимается дебиторская задолженность, образовавшаяся в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и НДС по ним. Учет предстоящей оплаты отпусков осуществлять с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» без создания специального резерва.
Минфин России с 2011 года внес коррективы в нормативные акты по бухгалтерскому учету, по созданию резервов (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 (далее - Приказ № 186)). Данные резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать при составлении бухгалтерского баланса.
О том, что резервы по сомнительным долгам должны формироваться в бухгалтерском учете, указывалось в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Перемена в выражении Положения о ведении бухгалтерского учета значит, собственно, что у компаний не осталось права выбора, сформировывать либо не сформировывать резервы, когда дебиторская хвост сознается неблаговидной. Долг по организации резервов по неблаговидным долгам бывает замечена у всех фирм, в том числе и небольших.
Дата появления и объем непонятного долга, по которому компания должна сделать запас, уточняется исходя из критерий контракта о сроках платежа.
При формировании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).
Применяя процедуру прослеживания, аудитор обнаружил следующее нарушение:
В соответствии с Актом оказанных услуг ООО «Окна» оказало ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» услугу по предоставлению электроэнергии. Был выделен НДС и запрошен акт сверки взаимных расчетов.
В бухгалтерском учете бухгалтер ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» составил проводки:
Таблица 5 - Содержание хозяйственных операций за услуги по предоставлению электроэнергии
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | Оплачен счет ООО «Окна» за услуги электроэнергии с расчетного счета | 5700 | 76.5 | 76.5 |
| 2 | Услуги ООО «Окна» отнесены на общехозяйственные расходы | 4830,5 | 26 | 76.5 |
| 3 | Отражен НДС | 869,5 | 19.3 | 76.5 |
В связи с выявленными нарушениями аудитором был составлен рабочий документ аудитора (приложение 5). По окончании аудиторской проверки было подготовлено аудиторское заключение (приложение 6).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
аудит дебитор кредитор расчет
Подводя итоги работы, возможно, обозначить последующее:
Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами содержит анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как получение и оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, аренда имущества, возмещение материального ущерба и др. Данные операции отмечаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующих субсчетах.
Аудит расчетов с различными дебиторами и кредиторами заключается в получении необходимых доказательств достоверности фиксации проведения хозяйственных операций по расчетам с хоть какими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
Перед проведением аудита или реализацией сопутствующих предложений аудиторской организации нужно выучить в нужной мере с работой финансового субъекта.
Начало работы по планированию аудита лучше начать с бесед с руководством или их представителями, работниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если такая служба имеется на проверяемом предприятии). Важным источником информации для данного этапа, является документально закрепленная учетная политика предприятия, выполненная при учете экономических и организационных факторов.
Предварительное планирование необходимо заканчивать анализом отчетов службы внутреннего контроля, результатов налоговых проверок и прочих проверяющих структур.
Определение уровня значимости производится на стадии планирования. Изучение аудитором значимости информации должно перекликаться с интересами ее потребителей, а также не нарушать требования правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».
Определив максимальный уровень важности информации, аудитор имеет право провести построение аудиторской выборки.
Заключительным этапом планирования считается формирование общего плана и программы аудита.
По итогам аудиторской проверки оформляется официальное аудиторское заключение, в котором подробно описываются все выявленные отклонения.
Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами была выполнена на примере ОАО «Астраханская энергосбытовая компания».
Подготовительным этапом стало рассмотрение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с различными дебиторами и кредиторами анализируемого предприятия, выявлено, что она достаточно надежна, и в процессе аудита ее можно будет взять за основу. Для установления объемов анализируемой информации, времени выполнения проверки; установления перечня аудиторских процедур составлен план и программа аудита. Применяя дедуктивный подход, определен оптимальный уровень значимости и аудиторского риска, дающих основание считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» достоверной.
Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами на случае ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» выявила, собственно что сведения в бухгалтерском учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеют преломления. Проделанный аудит нашел значимые нарушения конкретного около выполнения бухгалтерского учета, которые готовы всерьез влиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2010
. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, М.: Дело и Сервис, 2012
. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009
. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки / К. К. Арабян. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 447 с.
. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2011
. Аудит: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 543 с.
. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов Н/Д: Феникс, 2012. - 608с.
. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. -234 с.
. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / И. М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 с.
. Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. - М.: Высшее образование, 2011
. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. - СПб.: Питер, 2010. - 448 с.
. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. - М.: Феникс, 2012
. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2010
. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. Пособие. - М.: Форум, 2008. - 208 с.
. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2011. -212 с.
. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 2011
. Юдина Г.А. Основы аудита [Текст]: учебное пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2010
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Вопросник аудитора
. Все ли служащие бухгалтерии имеют высшее экономическое образование?
. Ответственно ли они относятся к своей работе?
. Своевременно ли обрабатываются первичные документы?
. Хорошо ли знают ПБУ?
. Своевременно ли получают и ознакамливаются с новыми ПБУ?
. Своевременно получают и ознакамливаются с новыми приказами МинФина?
. Вовремя ли формируется бухгалтерская отчетность?
. Много ли допускается бухгалтерами расчетных ошибок?
. Вовремя ли предоставляются в налоговые органы отчетные документы?
. Вовремя ли осуществляются расчеты с разными дебиторами и кредиторами (если нет, то выяснить причину)?
. Вовремя ли начисляется заработная плата?
. Как учитывается заработная плата невыплаченная по причине неявки работника?
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Общий план аудита
Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»
Период аудита: 01.01.2013 г. - 31.01.2013 г.
Количество чел./час: 80
Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.
Состав аудиторской группы: Ханин А.А., Белов А.А.
Планируемый аудиторский риск: 3%
Планируемый уровень существенности: 2%
| № | Планируемые виды | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами | С 01.02.2013 г. по 02.02.2013 г. | Ханин А.А. | При возникновении необходимости привлечения эксперта |
| 2 | Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами | С 03.02.2013 г. по 04.02.2013 г. | Ханин А.А., Белов А.А. | |
| 3 | Аудит расчетов по депонируемым суммам | С 05.02.2013 г. по 06.02.2013 г. | Белов А.А. | |
| 4 | Проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности | С 07.02.2013 г. по 08.02.2013 г. | Ханин А.А., Белов А.А. | |
| 5 | Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам | 09.02.2013 г. | Белов А.А. | |
| 6 | Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами | 10.02.2013 г. | Белов А.А. |
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Программа аудита
Проверяемая организация: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»
Период аудита: 01.01.2013 г. - 31.01.2013 г.
Количество чел./час: 80
Руководитель аудиторской группы: Ханин А.А.
Руководитель аудиторской организации: Панин В.В.
Планируемый аудиторский риск: 3%
Планируемый уровень существенности: 2%
| № | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Источник информации | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с прочими дебиторами и кредиторами 1.1. Экспертиза договоров с прочими дебиторами 1.2. Экспертиза договоров с прочими кредиторами | С 01.02.2013 г. по 02.02.2013 г. | Ханин А.А. | Договор, соглашения, контракты; Копии переписки или заключение эксперта (в случае привлечения) | При проверке применять не представительную выборку |
| 2 | Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2.1. Проверка законности первичной учетной документации 2.2. Проверка соблюдения графика документооборота 2.3. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах 2.4. Проверка организации хранения документов и организации доступа к ним 2.5. Проверка правильности отражения операций с прочими дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета | С 03.02.2013 г. по 04.02.2013 г. | Ханин А.А., Белов А.А. | Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы прочим дебиторам и кредиторам и т.д. | При проверке применять не представительную выборку |
| 3 | Аудит расчетов по депонируемым суммам 3.1. Проверка первичных документов 3.2. Проверка своевременности депонирования заработной платы 3.3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета | С 05.02.2013 г. по 06.02.2013 г. | Белов А.А. | Первичные документы, регистры бухгалтерского учета | |
| 4 | Проверка списания дебиторской и кредиторской задолженности 4.1. Проверка документов по списанию 4.2. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета | С 07.02.2013 г. по 08.02.2013 г. | Ханин А.А., Белов А.А. | Регистры бухгалтерского учета | |
| 5 | Проверка правильности формирования резерва по сомнительным долгам | 09.02.2013 г. | Белов А.А. | Регистры бухгалтерского учета | |
| 6 | Проверка своевременности и полноты проведения инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами | 10.02.2013 г. | Белов А.А. | Инвентариза-ционные описи |
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Рабочий документ аудитора
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;
Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;
Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.
АУДИТОР
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;
Сокращенное наименование: ООО «Актив»;
Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;
Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.
Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;
Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.
Результаты аудиторской проверки по депонируемым суммам
По результатам проверки выявлены следующие ошибки в отражении на счетах бухгалтерского учета по депонированию заработной платы:
.Бухгалтер не отразил перемещение депонированных денежных средств из кассы (сч.50) на расчетный счет (сч.51). Бухгалтеру следовало сделать следующие проводки: Дт 51 Кт 76.4 на сумму депонированной заработной платы в размере 56800,5 руб.
.Выданную с расчетного счета депонированную заработную плату работнице Прониной Н.В. бухгалтер отнес на счет 50 «Касса», а следовало на счет 51 «Расчетный счет».
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Рабочий документ аудитора
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компания»;
Сокращенное наименование: ОАО «Астраханская энергосбытовая компания»;
Место нахождения: 414000, г. Астрахань, ул. Красная Набережная, 32.
АУДИТОР
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;
Сокращенное наименование: ООО «Актив»;
Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;
Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.
Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;
Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.
Результаты аудиторской проверки по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами
По результатам аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами были выявлены следующие нарушения:
Бухгалтер отразил оплату счета ООО «Окна» за услуги по электроэнергии с расчетного счета проводкой Дт 76.5 Кт 76.5 на сумму 5700 руб., следовало сделать проводку Дт 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет».
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Аудиторское заключение по операциям расчетов с разными дебиторами и кредиторами за январь месяц 2013 года Открытого акционерного общества «Астраханская энергосбытовая компания»
АУДИТОР
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Актив»;
Сокращенное наименование: ООО «Актив»;
Место нахождения: г. Астрахань, ул. Дубровинского, д. 54, кор. 1;
Свидетельство о государственной регистрации № 04982 серия I-ЧИ от 17.04.1997г. выдано правлением государственной регистрации г. Астрахани.
Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц, выдано инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани за основным государственным регистрационным номером 1036605196770 от 03.12. 2008.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 007467 от 15 июля 2010г., выдана Министерством финансов Российской Федерации сроком на 5 лет;
Лицензия на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, № 14721 от 03.07.2009 г. выдана Управлением ФСБ России по г. Астрахани и Астраханской области сроком до 06.07.2015 года.
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
Полное наименование: Открытое акционерное общество «Астраханская энергосбытовая компани
|
|
|
