Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Структура себестоимости и происходящие в ней изменения отражают в обобщенном виде влияние различных факторов на формирование себестоимости. Под структурой себестоимости продукции понимается соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме себестоимости, выраженное в процентах. Показателями этой структуры являются экономические элементы затрат на производство и их удельные веса в итоге затрат, а также соотношение затрат живого и овеществленного труда. Структура себестоимости продукции в различных отраслях промышленности далеко не одинакова, что объясняется технико-экономическими особенностями производства. Анализ себестоимости продукции должен быть направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость видов продукции по калькуляционным статьям.

Проведем анализ себестоимости по элементам затрат, по статьям калькуляции, а также анализ затрат на рубль товарной продукции.

В таблице 2 представлена структура себестоимости продукции ООО «Авто-групп» по экономическим элементам затрат. К производственной себестоимости здесь относятся затраты на сырье, материалы и услуги переработчика. Учитывая специфику предприятия и упрощая работу бухгалтерии, руководство пришло к выводу, что все остальные затраты предприятия нужно отнести к управленческим и прочим расходам. В таблице также дано процентное соотношение этих расходов к себестоимости.

Таблица 2. Структура себестоимости продукции по элементам затрат ООО «Авто-групп»

Себестоимость товарной продукции на протяжении анализируемых лет неуклонно растет. Это происходит в первую очередь за счет роста материальных затрат и роста управленческих расходов. Однако при этом растет и выручка, и объем продаж в натуральном выражении.

Как видно из таблицы, наибольшую долю в структуре себестоимости занимают материальные затраты. Сырье и материалы составляют в 2009 году 58,9% себестоимости; в 2010 году они выросли на 14720 тыс.руб.; в 2011 году на 4400 тыс.руб. и составили 59,0% от себестоимости 2011 года.

Услуги переработчика в ООО «Авто-групп» также относятся к материальным расходам. В 2009 году они составляли 7054 тыс.руб. - 39,2% в себестоимости; в 2010 году - 16872 тыс.руб.; в 2011 году они выросли на 2938 тыс.руб. и составили 39,4% в себестоимости продукции.

Т.е. при росте в денежном выражении выше перечисленных затрат, в процентном отношении к себестоимости они достаточно стабильны. Это говорит о стабильности цен на сырье и материалы и на энергоресурсы, которые организация-переработчик использует для переработки сырья заказчика.

Далее в таблице идут управленческие расходы. По своей сути здесь они являются сметой накладных расходов. В 2009 году управленческие расходы составляли 1,9% себестоимости продукции; в 2010 году выросли на 413 тыс.руб. и стали составлять 1,7% в себестоимости (749 тыс.руб.); в 2011 году управленческие расходы выросли на 52 тыс.руб. и составили 801 тыс.руб. (1,6% в себестоимости).

Рассмотрим подробней из чего состоят управленческие расходы ООО «Авто-групп».

1.     Аренда помещений с 2009 года по 2011 год выросла на 71 тыс.руб. и составила в 2011 году 0,2% в себестоимости продукции.

2. Заработная плата с 2009 года по 2011 год выросла на 221 тыс.руб. и составила в 2011 году 0,8% в себестоимости продукции.

.   Налоги с фонда оплаты труда (ФОТ) с 2009 года по 2011 год выросли на 87 тыс.руб. и составили в 2011 году 0,2% в себестоимости продукции.

.   Затраты на оформление грузовых таможенных деклараций (ГТД) с 2009 года по 2011 год выросли на 135 тыс.руб. и составили в 2011 году 0,3% в себестоимости продукции.

.   Услуги связи с 2009 года по 2011 год выросли на 4 тыс.руб. и составили в 2011 году 0,04% в себестоимости продукции.

.   Транспортные расходы с 2009 года по 2011 год снизились на 30 тыс.руб. и составили в 2011 году 0,03% в себестоимости продукции.

.   Прочие расходы с 2009 года по 2011 год снизились и составили в 2011 году 0,03% в себестоимости продукции.

Анализ структуры себестоимости реализованной продукции показал, что наибольший удельный вес в ее составе имеют материальные затраты, аренда, заработная плата с отчислениями в бюджет и таможенные сборы.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как производственная себестоимость и полная себестоимость.

Таблица 3. Структура себестоимости продукции по статьям калькуляции ООО «Авто-групп»

Исследуя специфику работы данной организации, видим, что структура себестоимости продукции по статьям калькуляции практически схожа со структурой себестоимости по элементам затрат. Здесь только можно отметить, что производственную себестоимость составляют материальные затраты, состоящие из стоимости сырья и материалов и затраты на услуги по переработке сырья. Накладные расходы организации соответствуют управленческим расходам и в сумме с материальными расходами дают полную себестоимость реализуемых товаров.