 |
Типовые следственные ситуации и направления расследования.
|
|
|
|
1 – Ситуация 1
Собственник информационной системы сам выявил нарушения целостности, обнаружил причастное лицо и заявил об этом в органы.
2 – Ситуация 2
Собственник выявил нарушения в системе, но не смог обнаружить виновное лицо и заявил об этом в органы.
3 – Ситуация 3
Данные о нарушении целостности и конфиденциальности информации и виновном лице стали общеизвестны или непосредственно обнаружены органом дознания, или ОРД.
Общая задача:
- Выявить способ нарушения
- Порядок работы информационной системы собственника
- Круг лиц имеющих возможность взаимодействовать с информационной системой
Выполнение общих задач позволит решить вопросы о лицах, причастных к деянию, определить размер ущерба.
Следственные действия в основном – осмотр ЭВМ, осмотр рабочего места ЭВМ и допросы свидетелей и очевидцев.
Типовые первоначальные версии:
- Преступление имело место
- Преступления не было, а заявитель добросовестно заблуждается
- Ложное заявление о преступлении.
Признаки вторжения:
- Изменение структуры файловой системы: переименование файлов, изменение размеров файлов, их содержимого, изменения реквизитов файлов, появление новых файлов.
Скорее всего нарушение правил эксплуатации или неправомерный доступ к информации.
- Изменение конфигурации компьютера: изменение порядка работы принтера, модема, появление новых и удаление прежних сетевых устройств. – скорее всего неправомерный доступ или нарушение правил эксплуатации
- Необычные проявления в работе ЭВМ: замедленная или неправильная загрузка операционной системы, замедление реакции машины на ввод с клавиатуры. Замедление работы с внешними устройствами, появление на экране нестандартных символов. Это скорее всего ВП.
|
|
|
Расследование.
Особенность в том, что сильно нужны специалисты, так как в современном мире юрист не успевает за всеми премудростями научных и информационных технологий, он в первую очередь, юрист. Поиск специалистов в учреждениях, которые обслуживают технику, в НИИ, а также специалисты информационно-вычислительных центров УВД.
В ряде субъектов есть управления «К».
Компьютерно-техническая экспертиза отвечает на вопрос:
- Какова конфигурация и состав ЭВМ и можно ли с помощью этой ВМ осуществить действия.
- Какие информационные ресурсы есть в данной ЭВМ,
- Являются ли найденные файлы копиями
- Являются ли представленные файлы вредоносными?
- Подвергалась ли компьютерная информация изменению.
Осмотр и выемка.
Важнейшие инструменты, в ходе которых фиксируется не только факт изъятия, но и процесс обыска и результаты осмотра места происшествия, отражается местонахождение объекта.
Возможна нейтрализация преступления нарушителем путем сильного электромагнитного воздействия на источники информации, в результате которых произойдет уничтожение информации, или например, есть программы, которые устанавливают пароль, неправильное введение которого уничтожит информацию.
Электромагнитные поля проверяются компасом.
Традиционные доказательства при осмотре – скрытые отпечатки пальцев на клавиатуре, а также включателях.
Осматриваются все периферийные устройства.
Осмотр и изъятие ЭВМ и ее устройств.
Если оно работает, то:
- Определяется как программа выполняется
- Описываются процессы на экране
- Далее программа останавливается, фиксируются результаты реакции ЭВМ
- Фиксируется наличие внешних устройств, устройств удаленного доступа.
- Разъединяются кабели.
Если ЭВМ не работает, следует – отразить в протоколе схему нахождения ЭВМ, А также порядок соединения между собой этих устройств, с указание особенностей (цвет, спецификация).
|
|
|
Перед разъединением осуществляется фотографирование мест соединения, а затем разъединяются.
Упаковывается раздельно и помещается в оболочки без статического электричества.
После в лабораторных условиях со специалистами информация изымается.
Из ЭВМ выбираются те примерно те следы, которые изображены на рисунке 33.:
Криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения. Типовые следственные ситуации и методы их расследования.
Крим. характеристика.
Преступления в сфере налогообложения – это уклонение от налогов юридическими лицами и физическими лицами.
Общественная опасность – ущерб государственному бюджету и экономическим отношениям (так как те, кто не платит налоги, те в более выгодном положении).
Объект посягательства: отношения по исчислению и уплате налогов.
Предмет посягательства – искаженная бухгалтерская и налоговая отчетность. Налоговые органы опираются прежде всего на декларацию, документы бухгалтерской и налоговой отчетности, первичные документы. Лица искажают данные, и налоговые органы лишаются возможности собрать полностью или вообще собрать налог. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства.
Субъекты: лица, на которых возложена обязанность по составлению документов бухучета и налоговой отчетности, лица, отвечающие за уплату налогов.
В отношении налога с физических лиц: ИП, адвокаты и нотариусы, отдельные граждане, получившие доход.
В отношении налога с юридических лиц: руководитель организации и главный бухгалтер, или работники бухгалтерии. Особо важно выяснять осведомленность руководителя о бухгалтерском документе и махинациях, так как не всегда они в курсе в силу большого объема документации. Могут быть причастны заместители руководителя, налоговые консультанты в случае содействия своими советами по поводу заведомо противозаконных способов минимизации налогов.
В юридических лицах, участники преступления как правило не действуют в одиночку, следовательно, они делятся на:
|
|
|
- Основные участники – организуют подготовку недостоверной отчетности, подписывают ее и дают указание о подписании лицам, которые подписывают. Как правило руководители, реже главные бухгалтеры, иногда акционеры.
- Второстепенные участники – отвечают за выполнение отдельных операций, за разработку схем. Они действуют только в соответствии с указаниями основных участников.
- Осведомленные о всей схеме – главные бухгалтеры и руководители, консультанты.
- Осведомленные только о некоторых частях схемы - низовые работники учетных служб, других подразделений.
Кроме того, они делятся на два типа (по целям уклонения)
- Первый тип – высокоинтеллектуальный, обладающий большими знаниями экономики и налогообложения. Мотив – увеличение доходности. Они нередко весьма состоятельны и оказывают давление на следствие путем подкупа.
- Второй тип - средний уровень развития и познаний в области экономики. Основной мотив - стремление избежать административных процедур взимания налога (ведение отчетности, постановка на учет). Они менее опасны, не сопротивляются следствию, отдают отчет о противоправности, у них нет линии защиты. Это как правило, малый бизнес.
Процесс уплаты налога:
1) Определение объекта обложения, суммы налога и перечисление ее на счета соответствующего бюджета. После расчета суммы – они фиксируются в декларации, декларация подается в налоговые органы. После представления декларации или одновременно с этим налогоплательщик осуществляет фактическую уплату налога.
Следовательно момент когда совершается преступление – составление отчетности.
И на это влияют факторы обстановки: порядок составления отчетности (учетная политика, качественный состав бухгалтерии), а во-вторых, обстановка, в которой протекает деятельность предприятия.
Условия составления отчетности:
- Объективные:
- Порядок нормативного регулирования в сфере налогообложения (количество законов и подзаконных актов, их ясность и непротиворечивость.
- Уровень ведения налогового контроля по местонахождению налогоплательщика (наличие или отсутствие у налоговых органов квалифицированного персонала)
|
|
|
- Внутренние факторы
- Сложившаяся система документооборота
- Система внутреннего контроля, состояние контрольно-ревизионных служб
- Уровень ведения учета и отчетности (наличие автоматизированных систем ведения учета, квалификация учетных работников).
- Факторы деятельности предприятия:
- Структура и статус налогоплательщика
- Вид деятельности предприятия
- Место осуществления хозяйственных Операций.
- Состояние рыночной конъюнктуры.
Чаще всего в малом и среднем бизнесе, где затраты на организацию учета лишние, потому учет ведется на низком уровне, что дает почву для сокрытия, Нередко уклонение сочетается с незаконным предпринимательством.
Крупные предприятия, так как являются объектом более тщательного контроля, и являясь объектом проверки сторонних пользователей отчетности как правило имеют развитые учетные механизмы. Следовательно, фальсификация идет уже на достаточно высоком уровне.
И ведется черная бухгалтерия, в электронном виде и порой в памяти тех же компьютеров, где записана программа ведения легальной бухгалтерии. Чаще конечно она на персональных компьютерах лиц, ее ведущих. Данные компьютеры могут дома, могут быть на работе.
Способы совершения разные.
1) Сокрытие объекта обложения – налогоплательщик не уведомляет налоговые органы о наличии у него соответствующего объекта или занижает его размер. Например часть доходов утаивается и поступает в черную кассу, занижается стоимость имущества.
2) Искажается природа объекта – налогоплательщик уведомляет налоговые органы о размере объекта в полном объеме, но сообщает при этом недостоверную информацию об обстоятельствах возникновения. Например, доводы от выполнения трудовых обязанностей преобразуются в доходы по страховым выплатам, с которых не производится взимание налога.
3) Завышение налоговых вычетов. Пример, заключение фиктивных договора на приобретение по высокой цене производственных ресурсов, как правило фактически не оказываемых услуг – обычно консультационных)
4) Сообщение недостоверной информации, которая не влияет на объект налогообложения. Но имеет значение для исчисления. Например, занижение числа работников, что позволяет пользоваться льготами для субъектов малого бизнеса. Фиктивные инвалиды.
5) Комплексные способы. Например, на некоторых промышленных предприятиях часть готовой продукции фиктивно списывается как бракованная и ее стоимость занижает прибыль.
Но фактически эта продукция является качественной, и впоследствии реализуется через черные каналы.
|
|
|
