 |
Долг, нереальный для взыскания (имеется в виду долг, находящийся в рамках срока исковой давности).
|
|
|
|
Что касается долгов, нереальных для взыскания, то необходимо отметить, что точного определения подобных долгов законодательство не дает. "Реальность" или "нереальность" для взыскания представляет собой оценочную категорию и в каждом отдельном случае должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно.
Однако в любом случае необходимо наличие условия, при котором эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями (поручительством, залогом и т.д.). При этом по сравнению с предыдущим основанием для списания долга при определении условия нереальности ко взысканию не имеет значения, просрочен ли был долг на этот момент (т.е. не погашен в срок, установленный договором).
В качестве примера критерия нереальности ко взысканию долга можно привести ситуацию, при которой имеется:
- признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
- ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации);
- постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества;
- списание (прекращение) долга в силу закона.
Представляется, что в случае, например, когда есть справка регистрационной палаты мэрии о том, что сведения о регистрации предприятия-должника у нее отсутствуют, и при этом отсутствует ответ на претензию, то указанного явно недостаточно для списания долга в убыток (как нереального для взыскания). Предъявлять иск к этой фирме в данной ситуации просто нецелесообразно, поскольку в случае его удовлетворения судом предприятие реального исполнения не получит, а на сумму присужденных штрафов и пеней сразу должно будет увеличить свою налогооблагаемую прибыль. Предприятие может дождаться истечения срока исковой давности и на основании приказа руководителя предприятия списать сумму задолженности на убыток в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов.
|
|
|
Необходимо отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", который предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Важно обратить внимание на то, что списание дебиторской задолженности и оформление документов приобретает все большую важность и для налогового законодательства. Так, в Постановлениях Президиума ВАС от 08.06.2010 N 17462/09 и от 15.06.2010 N 1574/10 указано, что неисполнение организацией требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" о проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и неиздание соответствующего приказа не могут рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской (дебиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов (расходов) того налогового периода, в котором этот срок истек. Иными словами, суммы требований, по которым истек срок исковой давности, должны учитываться в целях налогообложения прибыли в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком период.
|
|
|
Поэтому своевременное проведение инвентаризации дебиторской задолженности, оформление документов и списание задолженности - важный момент. Позже указанные суммы могут быть не признаны в налоговом учете. Так, например, если у организации отсутствовала прибыль в периоде, в котором должна была быть списана задолженность, то воспользоваться нормами ст. 54 НК РФ она уже не сможет. Если же с такого момента прошло уже 3 года, то и уточнить обязательства по налогу на прибыль также будет невозможно. Вследствие чего данные суммы будут "потеряны" для налогообложения.
Пункт 53
Согласно п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
|
|
|
Вместе с тем в ПБУ 15/2008 не разъясняется, что подразумевается под выражением "длительное время".
В этой ситуации целесообразно обратиться к правилам, установленным ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Так, в п. 7 ПБУ 1/2008 указано, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Если обратиться к международным стандартам, то в соответствии с параграфом 4 МСФО 23 квалифицируемым активом (в РБСУ - инвестиционный актив) является актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Параграф 6 МСФО 23 устанавливает, что примерами квалифицируемых активов являются:
- запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния (например, спиртные напитки с длительным сроком выдержки);
- производственные предприятия, требующие значительного периода для подготовки к функционированию;
- электростанции, если на их строительство требуется значительное время;
- инвестиционная собственность (например, когда планируются проведение ремонта здания и сдача его в аренду третьей стороне).
|
|
|
При этом к квалифицируемым активам не могут быть отнесены запасы, которые за короткий срок преобразуются в товар, а также активы, которые при приобретении готовы к продаже или (при необходимости) к использованию.
Таким образом, и в международных стандартах не рассмотрен срок инвестиционного актива.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что до внесения конкретных изменений в законодательство по вопросу определения параметров инвестиционного актива организации целесообразно отразить этот вопрос в учетной политике.
Пункт 54
Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
2) дополнительные расходы по займам.
На основании п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Пункт 55
Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
2) дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
На основании п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
|
|
|
