 |
33. Порядок обчислення та сплати податку на прибуток до бюджету
|
|
|
|
Податок на прибуток - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.
Податок нараховується платником самостійно за ставкою від податкової бази. Податок, отриманий від діяльності, яка підлягає патентуванню, підлягає сплаті до бюджету в сумі, яка визначена відповідно до цього розділу, і зменшена на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності.
Доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення згідно з правилами, встановленими цим розділом, незалежно від дати надходження або сплати коштів.
Нерезидент щороку отримує від органу державної податкової служби підтвердження українською мовою щодо сплати податку.
Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податків несуть платники податку, які здійснюють відповідні виплати.
Для цілей цього розділу використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду.
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів.
|
|
|
Платники податку, дохід (прибуток) яких повністю та/або частково звільнено від оподаткуванням цим податком, а також ті, що проводять діяльність, яка підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування згідно з нормами Кодексу, або доходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню.
34. Особливості оподаткування дивідендів
У разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, чи ні.
Емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, яка діє на сьогоднішній день,
Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової, базою для нарахування авансового внеску є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами.
Платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів.
У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів:
1. фізичним особам;
2. у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;
|
|
|
3. інститутами спільного інвестування;
4. на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.;
5. управителем фонду операцій з нерухомістю.
Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, не включають їх суму до складу доходу (крім постійних представництв нерезидентів).
Виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу витрат платника податку. При цьому така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденди.
35. Особливості оподаткування у сфері страхового бізнесу
Об'єктом оподаткування від діяльності страховика є прибуток від провадження його діяльності.
Для цілей оподаткування під доходом від страхової діяльності розуміється сума доходів страховика, нарахована протягом звітного періоду, у тому числі у вигляді:
· страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих страховиком за договорами страхування, співстрахування.
· суми зменшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;
· інвестиційного доходу, отриманого страховиком від розміщення коштів резервів страхування життя;
· доходи у вигляді курсових різниць, отриманих від перерахунку страхових резервів
· суми винагород, належних страховику за укладеними договорами стра-ня, співстрахування, перестрахування;
· нарахованих відсотків на депоновані премії за ризиками, прийнятими в перестрахуванні;
· суми санкцій за невиконання умов договору страхування,
· винагород та тантьєм за договорами перестрахування;
· винагороди за надання послуг страхового агента,
|
|
|
· інших доходів, отриманих страховиком.
До витрат страховика відносяться такі витрати, нараховані при здійсненні страхової діяльності, у т. ч.:
· у вигляді суми збільшення розміру страхових резервів у порівнянні зі сформованими на кінець попереднього звітного періоду;
· нараховані суми страхових виплат (страхових відшкодувань) за страховими випадками, настання яких підтверджено відповідними документами в порядку;
· аквізиційні витрати;
· витрати на оплату праці та внески на соціальні заходи в частині проведеної працівниками роботи з виконання договорів страхування та перестрахування;
· витрати на винагороди страховому агенту, брокеру
· суми винагороди та тантьєми;
· нараховані відсотки на депоновані премії за ризиками, переданими на перестрахування;
· повернення частини страхової премії
· витрати у вигляді курсових різниць,
· витрати на оплату за видачу ліцензій на ведення страхової діяльності;
· витрати на оплату послуг фізичним та юридичним особам за надані послуги, пов'язані зі страховою діяльністю, у тому числі:
· оплату послуг асистансу;
· витрати на оплату послуг, пов'язаних із розробленням умов, правил страхування;
· послуги актуаріїв;
· медичне обслуговування при укладенні договору страхування життя, здоров'я,
· витрати на виготовлення страхових свідоцтв (полісів), бланків суворої звітності, квитанцій
· інші витрати, пов'язані зі страховою діяльністю.
Об'єктом оподаткування від провадження страхової діяльності зі страхування життя є:
Ø прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення є прибуток від страхової діяльності,
Ø інвестиційний дохід, отриманий від розміщення коштів за договорами довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення.
36. Особливості оподаткування нерезидентів
Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються:
|
|
|
· проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента,
· дивіденди, які сплачуються резидентом;
· роялті;
· фрахт та доходи від інжинірингу;
· лізингова/орендна плата, що сплачується резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця
· доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту,
· прибуток від здійснення операцій із торгівлі ц. п.;
· доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України,
· винагорода за провадження нерезидентами культурної, освітньої, релігійної діяльності на території України;
· внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні
· доходи, одержані від діяльності у сфері розваг;
· доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;
· інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України,
Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності зобов'язані утримувати податок з таких доходів за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати,
Прибутки нерезидентів, отримані у вигляді доходів від безпроцентних (дисконтних) облігацій чи казначейських зобов'язань, оподатковуються за ставкою як і в податку на прибуток.
Не підлягають оподаткуванню доходи, отримані нерезидентами у вигляді процентів або доходу (дисконту) на державні цінні папери або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов'язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, продані або розміщені нерезидентам за межами території України через уповноважених агентів – нерезидентів.
Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів.
Страховики або інші резиденти, які здійснюють страхові платежі (страхові внески, страхові премії) та страхові виплати (страхові відшкодування) у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми, що перераховуються, таким чином:
· у межах договорів із обов'язкових видів страхування, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь фізичних осіб - нерезидентів, а також за договорами страхування у межах системи міжнародних договорів " Зелена карта" - за ставкою 0 відсотків;
|
|
|
· у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати (страхові відшкодування) здійснюються на користь нерезидентів - за ставкою 4 відсотки суми, що перераховується, за власний рахунок страховика у момент здійснення перерахування такої суми;
Суми прибутків нерезидентів, які провадять свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються в загальному порядку.
37. Доходи, що включаються до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб і ставки податку
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
1. доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
2. суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;
3. доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом;
4. частина доходів від операцій з майном;
5. дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду;
6. оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби згідно з Кодексом;
7. сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму,;
8. дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів;
9. інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах;
10. дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується;
11. сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється;
12. кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;
13. дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди;
14. сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя (у тому числі за договорами страхування довічних пенсій) та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу, договорами довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління;
15. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо.
38. Доходи, що не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи
До доходів, що не включаються до оподаткованого доходу відносять:
1) соц. виплатим з бюджетів, цільових фондів, ін. джерел, визнаних між нар. договорами у вигляді допомоги:
- держ. соц. допомога;
- житлові субсидії;
- дотації, компенсації;
- допомога жертвам нацистських переслідувань;
- допомога репресованим або реабілітованим особам;
- грош. доп. членам сімей військовослужбовців та прац. органів внутрішніх справ, що загинули під час викон. служб. об.
- відшкодування внаслідок Чорноб. кат.;
- виплати товариства «червоного хреста» та ін. неприбуткових та благодійних орган.
2) доходи у вигляді виплат за особливо важливі заслуги:
- держ. премії та стипендії Укр.;
- винагороди спортсменам-призерам міжнародних змагань;
- нобелівські премії;
- довічна плата за звання члена і члена кореспондента АНУ;
- винагороди переможцям між нар. конкурсів з укр.. мовип імені П. Яцика
3) виплати, які по суті не є доходами:
- кошти, отримані на відрядження або звіт;
- вартість товарів, як гарантійної заміни;
- кошти або майно, що отримує член подружжя унаслідок розподілу спільної власності при розлученні;
- основна сума депозиту, що повертається платнику;
- вартість ордерів, медалей, квітів, грамот, які надаються як винагорода за участь у змаганнях;
- спец. одяг, взуття, харчування.
4) доходи пов’язаці з операціями з ЦП:
- % за ЦП, емітованими Мінфіном;
- сума внеску платника до статутного фонду емітента в обмін на корпоративні права;
- дивіденди, які виплачуються у вигляді акцій, корпоративних прав.
5) інші:
- виплати за різні види донорства;
- виплати за здачу вторинної сировини;
- премії з ПФ або бюджетів;
- грошове та майнове утримання військовослужбовців;
- стипендії, що виплачуються учню, студенту, ординату, ад’ютанту, аспіранту, курсанту;
- суми сплачені роботодавцем на користь закладів освіти за платника;
- вартість путівок на лікування дітей до 18р.;
- вартість побічних лісових користувань.
39. Податкова знижка, порядок її надання
Згідно ПКУ, платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації.
Обмеження права на податкову знижку:
1) под. знижка надається виключно резиденту, який має ідентифікаційний код;
2) загальна сума ПЗ не може перевищувати суму річного загально оподаткованого доходу платника;
3) якщо платник не скористався правом на ПЗ за наслідком звітного року, то таке право на наступні роки не переноситься.
До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача).
Перелік витрат, дозволених до включення до ПЗ:
1) частина суми % за іпотечним житловим кредитом:
Факт%*К; К=мін. Sжитла/Факт.
Мін. Sжитла=100кв. м.
Якщо К-т˃ 1, то до знижки вкл. фактична сума%;
2) кошти або варт. майна, передані платником у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, але≤ 4%заг. ОД;
3) сума коштів, сплачених закладом освіти з урахуванням обмежень;
4) сума коштів, сплачена платником на користь закладу охорони здоров’я для компенсації вартості платних послуг з лікування.
40. Соціальні пільги з податку на доходи фізичних осіб
Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:
· у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку;
· у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, , - для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;
· у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, , - для такого платника податку, який:
а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;
в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;
ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом " б";
д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України " Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" ,
у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, , - для такого платника податку, який є:
а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями " За відвагу";
б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України " Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";
в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
41. Система екологічних податків, новації в оподаткуванні
Екологічний податок - загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря, скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин, розміщення відходів, фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками, фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів та з фактичного обсягу радіоактивних відходів.
Ставки податку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними та пересувними джерелами забруднення поступово збільшуватимуться, і з 1 січня 2014 року зростуть у 15 разів порівняно з діючими.
Ставки податку за скиди окремих забруднюючих речовин у водні об'єкти також зростуть у 15 разів. Це стосується таких речовин, як: азот амонійний, органічні речовини, завислі речовини, нафтопродукти, нітрати, нітрити, сульфати, фосфати та хлориди.
Ставки податку за скиди у водні об'єкти забруднюючих речовин, які не увійшли до цього переліку, та на які встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовнобезпечний рівень впливу, також зросли в діапазоні від 15 до 20 разів.
За скиди забруднюючих речовин, на які не встановлено гранично допустиму концентрацію або орієнтовнобезпечний рівень впливу, застосовуються ставки податку за найменшою величиною гранично допустимої концентрації.
За скиди забруднюючих речовин у ставки та озера розмір податку збільшується у 1, 5 рази.
Передбачено зростання приблизно у 8, 5 разів ставок податку за розміщення відходів, які встановлюються залежно від класу небезпеки та рівня небезпечності відходів.
Змінено порядок справляння збору за забруднення навколишнього природного середовища за викиди пересувними джерелами забруднення та його сплати, а також розширено об’єкт оподаткування за рахунок включення до нього таких видів палива як авіаційний бензин, гас, що раніше не оподатковувалися, та запроваджено диференційовані ставки по дизельному пальному з залежності від вмісту сірки тощо. Зокрема, ставки податку: бензин не етилований – 68 грн. /т, дизельне біопаливо – 58 грн. /т, бензин авіаційний - 47 грн. /тонну.
Податок, що справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у разі використання палива, утримується і сплачується до бюджету податковими агентами під час реалізації такого палива.
42. Екологічний податок, новації в оподаткуванні
Екологічний податок - загальнодержавний обов'язковий платіж, що справляється з фактичних обсягів викидів у атмосферне повітря, скидів у водні об'єкти забруднюючих речовин, розміщення відходів, фактичного обсягу радіоактивних відходів, що тимчасово зберігаються їх виробниками, фактичного обсягу утворених радіоактивних відходів та з фактичного обсягу радіоактивних відходів.
Платниками податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, а також громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу пересувними джерелами забруднення у разі використання ними палива.
Об'єктом та базою оподаткування є:
· обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами;
· обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об'єкти;
· обсяги та види (класи) відходів, що розміщуються у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах протягом звітного кварталу, крім обсягів та видів (класів) окремих відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання, які мають ліцензію на збирання і заготівлю окремих видів відходів як вторинної сировини і провадять статутну діяльність із збирання і заготівлі таких відходів;
· обсяги та види палива, реалізованого податковими агентами;
· обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк;
· обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій).
Новації:
· Оподаткування екологічним податком на заміну збору за забруднення.
· Стимулювання до впровадження екологічно чистих технологій (зарахування 50% сум коштів податку до Спецфонду держбюджету з використанням таких коштів на фінансування цільових проектів з екологічної модернізації підприємств)
· Збільшено ставки екологічного податку удвічі, а також запроваджено оподаткування податком викидів двоокису вуглецю.
· Спрощено порядок розрахунку екологічного податку шляхом уніфікації системи корегуючих коефіцієнтів та врахування їх у базових ставках податку;
· Перехід до стягнення податку з пересувних джерел забруднення через податкових агентів спрощує адміністрування податку
· Проведено диференціацію ставок за видами палива
43. Новації в оподаткуванні транспортних засобів в Україні
Набрання чинності Податковим кодексом суттєво вплинуло на податкову систему нашої країни: кількість податків зменшилась, а деякі з них зазнали суттєвих змін. Значною мірою нововведення, запроваджені Податковим кодексом, торкнулися податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмівРозділом VII Податкового кодексу запроваджено „Збір за першу реєстрацію транспортного засобу”. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, який сплачувався юридичними та фізичними особами перед реєстрацією, перереєстрацією та проходженням технічного огляду власних транспортних засобів у Податковому кодексі відсутній.
|
|
|
