Программа инициативного аудита основных средств.

Проверяемая организация СПК «Горд Кужим»

Период аудита С 01. 01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко-часов \ 280

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И1.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

 

Таблица 3.3

№ п/п	Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
	2
	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры,соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, ак­ты, инвента­ризационные документы, учетные ре­гистры
1.9	Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств	В течение- года	Иванов И. И	Инвентариза­ционные до­кументы, пер­вичные доку­менты, учет­ные регистры
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных спи­сков по конкретным материально-ответветственным лицам бух­галтерией предпри­ятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентариза­ционные до­кументы, при­казы, догово­ры о матери­альной ответ­ственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряже­ния
1.12	Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
	Аудит движения основных средств.	В течение года.	Иванов И.И Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, ак­ты приемки, регистры бухгалтер­ского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методики оценки, про­токолы соб­раний учре­дителей
2.3	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты,баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
	Аудит правильности начисления износа	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильности ежемесячного на­числения износа по основным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, ре­гистры бух­галтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется аморти­зация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты, ре­гистры бух­галтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым на­числяется ускоренная. амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный.	По мере внесения в уставный капитал.	Петров И.Я	Решение со­вета директо­ров, решение годового соб­рания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Формы от четности
	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И Петров И.Я
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, дек­ларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И Петров И.Я	Закон «О на­логе на при­быль», Инст­рукция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справ­ки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О по­доходном на­логе с физи­ческих лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, рас­четы, сведе­ния
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на иму­щество юри­дических лиц», Инст­рукция ГНС № 33, справ­ки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И. Я.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы от четности

 

 

Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

 

 

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Программа тестов, обеспечивающая понимание состояния внутреннего контроля, представлена в таблице 3.4.

Тест оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств в СПК «Горд Кужим»

Таблица 3.4

Вопросы	Ответ	Примечание
да	нет
1. Имеются ли на предприятии основные средства	+		-
2. Наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, и договоров о полной материальной ответственности с ними?	+		В хозяйстве каждое основное средство закреплено за материально ответственным лицом, с которым заключен договор о материальной ответственности
3. Обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях)?	+		За исключением охранно– пожарной сигнализации, в хозяйстве обеспечивается охрана мест содержания животных в дневное и ночное время суток
4. Имеется ли в хозяйстве определенный порядок и периодичность проведения инвентаризации основных средств, а так же отражение результатов инвентаризации в учете?	+		В хозяйстве есть график проведения инвентаризации: 1 апреля, 1 июня, 1 октября и 12 декабря. Инвентаризация проводится не регулярно и не соответствует графику, утвержденному учетной политикой.
5. Контроль за операциями по движению основного стада (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж и др.)?	+		На бухгалтера по животноводству и заведующих фермами возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое, правильностью списания падежа и др.
6. Ведутся ли на фермах книги учета движения животных?	+		В обязательном порядке
7. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов?	+		В обязательном порядке
8. Ведутся ли регистры бухгалтерского учета данного участка контроля (ведомости, отчеты, главная книга)?	+		В организации имеются большое количество первичных и сводных документов и есть Главная книга
9. Ведется ли начисление амортизации основных средств?	+		-
10. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета?	+		В организации есть график документооборота и ведется строгий контроль за его соблюдением
11. Выявляются ли виновные лица при недостачах и потерях основных средств?	+		За отчетный год случаев недостач и потерь не было
12. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?	+		Классификация имеется

 

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что бухгалтерия СПК «Горд Кужим» ведет учет основных средств должным образом. В хозяйстве имеется график документооборота, который соблюдается в обязательном порядке. Все первичные и сводные документы в хозяйстве составляются на данном участке учета. Но есть и некоторые замечания, а именно инвентаризация основных средств не соответствует графику проведения инвентаризации.

На основании результатов, полученных при оценке системы внутреннего контроля, можно принять решение о том, что в ходе аудиторской проверки можно полагаться на систему внутреннего контроля организации и аудиторское мнение может основываться на доверии к этой системе.

Определим значения уровня существенности – общего и частного. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, показанный в отчетности и не вводящий в заблуждение пользователей. При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности и носящие рекомендательный характер.

Таблица 3.5.

Расчет общего уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим», тыс. руб.	Доля, %	Значение, применя-емое для нахождения уровня существенно-сти, тыс. руб.
1 Балансовая прибыль	(3420)
2 Валовый объем реализации без НДС			1144,1
3 Валюта баланса			1878,9
4 Собственный капитал			6809,7
5 Общие затраты предприятия			1075,7

 

Средняя величина показателей, представленных в колонке 4, равна 2215,88 тыс. руб.

Проверим на сколько наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего.

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

׀171– 2215,88׀‌‌ * 100% = 92,3 %.

2215,88

Наибольшее значение отклоняется от среднего на:

׀6809,7– 2215,88׀‌‌ * 100% = 207,3%.

2215,88

Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отклоняются от средней величины, принимаем решение их отбросить и при дальнейших расчетах не использовать.

Новое среднее арифметическое составит:

(1144,1 + 1878,9 + 1075,7) / 3 = 1366,23 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составит:

(1366,23 – 1400,00): 1366,23 *100% = 2,5 %, что находится в пределах 20%, следовательно, уровень существенности допустимый.

Итак, полученное значение уровня существенности, равное 1400 тыс. руб., говорит о том, что это максимальный размер ошибочной суммы, которая может быть показана в бухгалтерской отчетности и рассматриваться как несущественная.

Найдем уровень существенности, приходящийся на статью «Основные средства». При этом рассчитаем долю данной статьи баланса в валюте баланса:

ОС/Валюта баланса = 36435/93947 *100 = 39%

Общий уровень существенности по статье Основные средства составит:

Общий уровень существенности * Доля статьи валюты баланса = 1400* 39% = 546 тыс. рублей – Уровень существенности для статьи основных средств.

Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Аудиторский риск состоит из следующих трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

АР = НР *РК *РН.

Рассчитаем аудиторский риск аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Горд Кужим». На основании тестирования нами был определен неотъемлемый риск на уровне 80%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.

АР = 0,8 *0,5 *0,1 = 0,04 => Уровень аудиторского риска равен 4%. Законодательно размер риска неустановлен, но в мировой практике считается, что аудиторский риск должен быть не выше 5%. Полученный нами аудиторский риск говорит о том, что из 100 клиентов 4 из них можно выдать неправильное заключение.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: