Методика проведения аудита основных средств

 

В ходе проведения контроля и ревизии основных средств нами был исследован ряд методов и способов проведения проверки. Приемы фактического контроля помогли нам установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта. Ниже перечислим использованные нами методы и способы.

На протяжении всей ревизии мы использовали такой распространенный метод, как очный опрос соответствующих лиц, располагающих определенными, необходимыми для нас данными. Данный метод позволил нам вскрыть причины некоторых нарушений и злоупотреблений.

Также в ходе проверки мы использовали такой метод, как проверка

документов. Данный метод позволил нам определить, составлены ли документы в установленной форме, имеются ли все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц, нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Также мы использовали сопоставление документов, в частности первичных документов и регистров учета, для оценки достоверности и правильности отражаемых в данных документах хозяйственных операций.

При изучении порядка начисления амортизации в хозяйстве мы использовали пересчет, т.е. поверили арифметическую точность расчета амортизационных отчислений. Используя данный способ аудиторской проверки, мы убедились в правильности имеющихся в бухгалтерии расчетов амортизации. Пересчет мы проводили выборочно.

При ревизии незавершенного производства, помимо прочих приемов, мы использовали частичную инвентаризацию.

При проверке отражения начисленной амортизации мы использовали выборочные проверки оборотов и сальдо счетов 02, 20, 23, 25, 26 и др. Мы проверили обороты и сальдо по данным счетам на предмет арифметических ошибок. Этим же методом мы пользовались при проведении ревизии тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Здесь мы сопоставляли данные, полученные при выборочных проверках оборотов и сальдо счетов с показателями годовой бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим».

Все использованные методы в сочетании позволили нам достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты в хозяйственной деятельности проверяемого хозяйства, которые мы отразили в Рабочем документе аудитора в методике (таблица 3.6).

Таблица 3.6

 

 

Рабочий документ аудитора в методике

№ п/п	Вид нарушения	Нарушенный нормативный документ	Сумма нарушения, руб.
	Отсутствует внутренний распоря-дительный документ, регламенти-рующий порядок и сроки проведе-ния инвентаризации ОС, незавершенного производства	Методические указания по инвен-таризации имущества и финансо-вых обязательств п.2.1;Положение по ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ п.29	-
	Отсутствует постоянно действую-щая комиссия по инвентаризации ОС, незавершенного производства	Методические указания по инвен-таризации имущества и финансо-вых обязательств п.2.2	-
	В первичной документации по учету затрат имеются не все необходимые реквизиты	ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 п.2; Положение по ведение бух-галтерского учета и отчетности в РФ п.13	-
	В регистрах учета имеются подчистки и неоговоренные исправления	ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.10 п.3; Положение по ведение бух-галтерского учета и отчетности в РФ п.21	-

 

Проверка условий содержания и обеспечения сохранности животных осуществляется путем осмотра животноводческих помещении и других мест содержания скота. В процессе такого осмотра выявляют следующие вопросы:

- наличие помещении и количество в них ското – мест;

- обеспеченность отдельных видов скота типовыми и приспособленными помещениями;

- техническое состояние зданий и сооружений;

- использование средств механизации на животноводческих фермах;

- санитарное состояние животноводческих ферм.

В СПК «Горд Кужим» на основе первичных документов составляются бухгалтерские и налоговые регистры. Данные бухгалтерских регистров переносятся в Главную книгу. На основании данных Главной книги и составляется бухгалтерская отчетность предприятия.

При проведении тождественности показателей по счету 01 «Основные средства» Главной книги, бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество выявлено, что существуют значительные расхождения.

Расхождения на начало проверяемого периода находятся в пределах округления. Выявленные расхождения на конец проверяемого периода являются нарушением при составлении налоговой декларации, следовательно, налог на имущество организации подсчитан неверно, сумма налога завышена.

Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства» представлен в таблице 3.7.

 

Таблица 3.7

Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства»

Дата	Данные по счету 01 «Основные средства» (остаточная стоимость)	Отклонение, руб.
Главная книга, руб.	Баланс (стр. 120), руб.	Расчет налога на имущество, руб.	ст.2-ст.3	ст.2-ст.4
01.01.10
01.10.10					-217727

 

Аудит движения основных средств на предприятии.

В ходе проверки операций по учету поступления основных средств выявлены следующие нарушения при принятии объектов к учету:

- На некоторых актах приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 отсутствует печать предприятия, подпись руководителя, главного бухгалтера, подписи председателя и членов комиссии по приему объекта к учету при вводе его в эксплуатацию.

Выявленные нарушения противоречат требованиям п. 7 и 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, который гласит, что операции по движению (поступлению, внутреннему перемещению, выбытию) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Согласно п. 38 Методических указаний по учету основных средств, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Также обратим внимание на то, что отсутствие заключения и подписей приемочной комиссии расценивается как, неправомерное принятие к учету объектов основных средств.

Например:

- акт № 12 от 15.03.10 Шкаф настенный инв. № 00001340 первоначальной стоимостью 20055,93 руб., сроком полезного использования 61 месяц.

- В актах приемки-передачи и инвентарных карточках не установлен срок полезного использования объектов основных средств.

Согласно п. 13 Методических указаний по учету основных средств на основании акта приема-передачи основных средств и других документов на приобретение основных средств заполняется инвентарная карточка на каждый объект основных средств. А в карточке должны быть приведены все основные сведения об объекте, сроке его полезного использования и др.

Поскольку в актах не указан срок полезного использования объектов, принимаемых к учету на предприятии невозможно исполнить требования п. 6 и п. 19 данных указаний в части осуществления контроля за использованием основных средств.

В нарушение указанного пункта МФУ Ксерокс М20i инв. № 00001338 первоначальной стоимостью 51748,31 руб., приобретен в январе (товарная накладная № 126 от 24.01.10 ООО «НЭТА»), а принят к учету в составе основных средств в марте (акт приема-передачи №10 от 01.03.10).

Данное нарушение также может привести к доначислению налога на имущество организаций, включая в расчет налоговой базы стоимость указанного объекта на 01.02.10, на 01.03.10, и изменяя его остаточную стоимость на последующие отчетные даты.

- В нарушение п. 6 ПБУ 6/01 неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств Ноутбук HP инв.№1344 – в первоначальную стоимость включен НДС в размере 4615,05 руб. (товарная накладная № 231 от 15.05.10 ООО «НЭТА» на сумму 30254,24 руб.). Следовало объект принять к учету по стоимости за минусом НДС, что составляет 25639,19 руб.

Вследствие данного нарушения указанная сумма НДС не предъявлена к вычету из бюджета, завышен налог к уплате на 4615,05 руб.; завышена стоимость налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и, соответственно, переплачен налог; неверно начисляется сумма амортизации и соответственно в большем размере, чем положено затраты на приобретение основного средства относятся на расходы организации, что искажает финансовый результат организации по итогам отчетного периода; для целей налогообложения прибыли таким же образом за счет амортизационных начислений, и за счет увеличенной суммы налога на имущество завышены расходы и, следовательно, занижен налог на прибыль организации.

В ходе проверки операций по движению основных средств внутри предприятия выявлены следующие нарушения:

- Накладная № 14 от 10.08.10 на внутреннее перемещение объектов основных средств от одного ответственного лица другому не подписана главным бухгалтером.

Согласно п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом приемки-передачи, для этих целей и предусмотрены формы № ОС-2 и № ОС-3.

В результате проверки учета арендованных основных средств, учитываемых на забалансовом счете 001 «»Арендованные основные средства» и основных средств, приобретаемых по договору лизинга, нарушений не обнаружено.

В ходе проверки операций по учету выбытия основных средств на предприятии нарушений не обнаружено.

Аудит операций по изменению первоначальной стоимости основных средств. В течение проверяемого периода операций по изменению первоначальной стоимости не производилось.

Аудит начисления амортизации. На предприятии начисления амортизации для целей бухгалтерского и для целей налогового учетов совпадают. Ниже представим аудит правильности определения норм амортизационных начислений (табл. 3.8).

 

Таблица 3.8

Аудит правильности определения норм амортизационных отчислений

Наименование основного средства	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования БУ, мес.	Амортизационные отчисления БУ, руб.	Амортизационные отчисления по данным аудита, руб.	Расхождение, руб.
Сервер, инв. № 000001348	09.02.10	226004,76		9040,19	9040,19	0,00
Шкаф-стенли, инв.№ 00001398	12.08.10	86350,00		1415,57	1415,57	0,00
Терминал экспресс-2а-к, инв.№000001367	18.01.10	25160,53		917,31	412,47	504,84

 

Как видно из таблицы, отклонение выявлено по объекту Терминал, инв. № 000001367, поскольку на предприятии неверно определен и установлен срок полезного использования данного объекта.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02, электронные абонентские терминалы включаются в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно), то есть срок полезного использования аудитором определен согласно учетной политике 61 месяц, соответственно из этого периода рассчитана сумма амортизации. Вследствие этого нарушения на предприятии неверно начислена амортизация на 4 038,72 руб. (405,84 руб. * 8 мес.) и за проверяемый период завышены расходы на эту сумму, занижена прибыль, и налог на прибыль на 807,74 руб. (4038,72 руб.*20%) за счет неверно начисленной амортизации. Также соответственно искажена база по налогу на имущество организации.

На основе проведенного аудита можно сделать вывод, что бухгалтерии СПК «Горд Кужим» необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета с целью обеспечения ее полноты, достоверности и соответствии действующему законодательству.

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: