 |
Учет амортизации основных средств
|
|
|
|
Основные средства, как уже отмечалось, участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, и продолжительность определяется многими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.п.
В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам – не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.
За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.
Потеря физических качеств (изношенность) как отдельных узлов и агрегатов так и в целом основного средства в процессе эксплуатации называется физическим износом. Моральный износ – это функционально и экономически устаревшие основные средства до наступления срока их полного физического износа. Моральный износ связан с появлением в результате научно-технического прогресса более производительных основных средств. Возмещение стоимости объектов основных средств обеспечивается за счет ежемесячного начисления амортизации.
Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (Постановление Министерства экономики, Минфина, Минстатистики и анализа и Минархитектуры и строительсво РБ от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5).
|
|
|
Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно, исходя из амортизируемой стоимости и рассчитанных организацией самостоятельно норм амортизации на основании установленных сроков полезного использования. Срок полезного использования каждого отдельно взятого объекта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, определяется его собственником исходя из:
ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства;
режима эксплуатации и т.д.;
морального износа в результате удешевления или повышения производительности вновь вводимых объектов основных средств;
нормативно-правовых и других ограничений в использовании объектов основных средств (например, ограничение срока договором лизинга).
Срок полезного использования может быть выбран в рамках диапазонов, а также установлен равным нормативному сроку службы.
Организации вправе пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств, отражая это в учетной политике.
По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации может производиться линейным, нелинейным и производительным способом по желанию организации с учетом ограничений, установленных Положением (Схема 1)
| Методы начисления амортизации |
| основные средства, используемые в предпринимательской деятельности | основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности |
| Линейный | производительный | линейный |
| нелинейный |
| метод суммы чисел | метод уменьшаемого остатка |
Схема 1. Методы начисления амортизации.
Линейный способ амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.
|
|
|
Пример 1.
Линейный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. рублей (120 х 20/100).
Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования.
При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Пример 2
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод суммы чисел лет.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:
сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);
по формуле, приведенной в подпункте 43,1 пункта 43 настоящей Инструкции (5 х 6 / 2 = 15).
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс. руб.
Во второй год – 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год – 3/15, что составит 30 тыс. руб.
В четвертый год – 2/15, что составит 20 тыс. руб.
В пятый год – 1/15, что составит 10 тыс. руб.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).
Пример 3.
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений – 40% (норма амортизации – 20%, начисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) х 40%].
|
|
|
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [тыс. руб. – 40 тыс. руб. – 24 тыс. руб.) х 40%].
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и составит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб. – 24 тыс. руб. – 14,4 тыс. руб.) х 40%].
В пятый (последний год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.
Однако необходимо учитывать, что нелинейный способ начисления амортизации к некоторым видам основных средств применятся, не может. Такими основными средствами являются машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси) и некоторые другие указанные в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Производительный способ начисления амортизации основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции, так называемого ресурса.
Пример 4.
Производственный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 руб. (100 тыс. руб. / 25 тыс. чел).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (4 руб. х 500 ед.).
По основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом с учетом норм, рассчитанных исходя из установленных нормативных сроков службы основных средств и их амортизируемой стоимости.
|
|
|
Годовая норма амортизационных отчислений основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:
по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена государственная реорганизация организации.
Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода основных средств в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производится на протяжении всего срока полезного использования и вне зависимости от источников их приобретения отражается следующим образом. (Схема 2).
| Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности относится на |
| Себестоимость | Внереализационные расходы |
| Ос находятся в эксплуатации | ОС находятся в простое до 3-х месяцев | ОС находятся в простое свыше 3-х мес. | ОС находятся в запасе |
| ОС находятся в ремонте до 3- месяцев | ОС находятся на консервации свыше 1 года | ОС находятся в ремонте свыше 3-х мес. |
Схема 2. Порядок отнесения амортизации основных средств.
По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация производится арендодателем или арендатором в зависимости от формы аренды (лизинга). При журнально-ордерной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производится в разработочных таблицах формы ОС-14 и «Расчет амортизации основных средств" (Приложение 13).
В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:
- 02/1 «Амортизация собственных основных средств»
- 02/2 «Амортизация долгосрочно арендованных основных средств».
Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».
Организация при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления, и полных установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.
|
|
|
Норма амортизации – доля (в %) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
Амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции, отражаются следующей записью:
Д-т 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 (В-3) – К-т 02 (ж/о 10) – на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.
Амортизационные отчисления включаемые в внереализационные расходы отражаются следующей записью:
Д-т 99 – К-т 02 – на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств.
Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. В таком случае основные средства в предпринимательской деятельности их собственника не участвуют, и амортизация по данным основным средствам в себестоимость включаться не может.
Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций, списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В целях своевременного обеспечения условий для воспроизводства основных средств допускается текущая индексация амортизационных отчислений по объектам основных средств, для которых используется линейный способ начисления амортизации. Право ежемесячной индексации предоставляется предприятиям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен не менее 2%.
Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию (для объектов, поступивших в отчетном году).
В бухгалтерском учете сумма индексации отражается проводкой
Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 83/1
При проведении переоценки основных средств на сумму индексации увеличивается сумма амортизации основных средств бухгалтерской записью
Дт 83/1 Кт 02
Одновременно с начислением амортизации производится формирование амортизационного фонда, который учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
По дебету забалансового счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений (по всем объектам производственного назначения) в составе полной себестоимости реализованной пропорционально сумме амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается умножением удельного веса амортизации в затратах на производство, с учетом коммерческих расходов, нарастающим итогом с начала года на полную себестоимость реализованной продукции.
По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенные в отчетном периоде капитальных вложений и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины «Амортизационного фонда воспроизводства основных средств».
Объектами начисления амортизации не являются:
земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и др.);
вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;
библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;
основные средства государственных организаций, находящиеся за границей.
Начисление амортизации не производится:
во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части;
при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок не более одного года, а по решению Правительства Республики Беларусь – на установленный им срок;
по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов;
резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
по объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники.
Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
по амортизационным объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения;
в ликвидируемой организации – с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного реестра юридических лиц, а в случае более раннего исключения организации из государственного реестра налогоплательщиков – с даты исключения из этого Реестра);
в реорганизуемой организации – с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
|
|
|
